Главная - Другое - Аренда плата 1 кв м для бюджетных учреждений

Аренда плата 1 кв м для бюджетных учреждений


3. Расчет арендной платы за нежилые здания (помещения)

3.1. Годовая арендная плата за нежилые здания (помещения) устанавливается для предприятий и организаций не ниже сложившегося уровня арендной платы в предшествующем году и рассчитывается по формуле:Апл. = [ (Сби х jз х Кк х Кист х Ккр х Ен + Ам) х S + Па] х Ндс хj инфгде:Апл — годовая арендная плата за нежилое здание (помещение), руб.;Сби — балансовая стоимость здания с учетом износа в расчете на 1 кв.

м. общей площади, включающей в себя площадь внутренних помещений здания без площадок лестничных клеток, технических подвалов и пр., руб./кв. м;jз — индекс увеличения затрат на строительно-монтажные работы;Кк — коэффициент минимальной комфортабельности, принимается равным 1. При размещении объекта аренды в подвале — снижается на 0,25, а при отсутствии в здании (помещении) водоснабжения, канализации, отопления, электроснабжения — на 0,1 за каждый отсутствующий элемент обустройства;Кист — коэффициент увеличения затрат в связи с проведением ремонтно-строительных работ в исторической части города;Ккр — коэффициент превышения стоимости комплексного капитального ремонта и реконструкции над стоимостью нового строительства;Ен — нормативный коэффициент эффективности капиталовложений к Методике);Ам — годовая амортизация в расчете на 1 кв.

м. общей полезной площади здания (помещения), руб./кв. м;S — общая площадь нежилого здания (помещения), сдаваемого в аренду, кв. м;Па — арендная плата на землю, используемую арендатором нежилого здания (помещения);j инф — коэффициент (индекс) инфляции;Ндс <*> — коэффициент, учитывающий налоги на добавленную стоимость (Ндс).3.2.

В арендной плате за нежилые здания (помещения) учитывается стоимость арендной платы за землю (Па), фактически используемую арендаторами нежилых зданий (помещений), включая занятую зданием (помещением), которая определяется в каждом конкретном случае отдельно по договоренности сторон, на основании и в соответствии с РСФСР «О плате за землю», постановлением Правительства Российской Федерации «О порядке определения земельного налога и нормативной цены земли» от 25.02.92 N 112, Инструкцией «О порядке применения Закона РСФСР «О плате за землю», утвержденной Минфином Российской Федерации, Роскомземом, Государственной налоговой службой Российской Федерации 17 апреля 1992 года NN 21; 2-10-1/1020:11.—————<*> Налог на добавленную стоимость определяется в размере, утвержденном на момент заключения договора. Сумма, исчислена как НДС в арендной плате (Апл), выделяется отдельной строкой.

3.3. Годовая амортизация в расчете на 1 кв. м. общей полезной площади здания (помещения) независимо от фактического срока его службы определяется по формуле: N ам Ам = Сб х jз х Кк х Кист х Ккр х ——- 100где:N ам — норма амортизации на полное восстановление здания, %;Сб — балансовая (первоначальная) стоимость здания в расчете на 1 кв. м общей полезной площади, руб./кв.

м (рассчитывается как частное от деления первоначальной стоимости здания на его общую полезную площадь).3.4.

Для организаций, финансируемых из федерального и местного бюджетов налог на добавленную стоимость в годовую арендную плату за нежилые здания (помещения) не включается.3.5. В расчет стоимости аренды нежилых зданий (помещений) (Апл) коэффициент (индекс) инфляции (j инф) включается в размере, устанавливаемом в дальнейшем централизованно.С учетом его изменения регулярно корректируются и платежи за аренду нежилых помещений, что рекомендуется оговаривать в условиях договора аренды.3.6.

Рекомендуется особый порядок определения арендной платы за нежилые здания и расположенные в них помещения, являющиеся памятниками истории и культуры.Этот порядок предназначен для расчета примерной оценки стоимости зданий — памятников истории и культуры, определения размера арендной платы за их использование.3.6.1.

Объектом оценки являются здания — памятники истории и культуры, находящиеся под охраной государства.3.6.2. Порядок учитывает влияние на оценку стоимости памятника;- исторический период постройки памятника;- историко-культурная ценность памятника (категории учета).3.6.3.

Привязка Методики к памятникам истории и культуры осуществляется посредством выбора и применения соответствующих конкретному памятнику коэффициентов для определения его восстановительной стоимости.3.6.4. Арендная плата по памятникам истории и культуры определяется по формуле:Апл = [(Сб(и) х К х Ен + Ам) х S + Па] х Ндс х j инфгде:К — интегрированный коэффициент пересчета остаточной стоимости памятника в восстановительную с учетом всех факторов, указанных в К рассчитывается по формуле: К = Кп х Кик х Кигде:Кп — коэффициент пересчета остаточной стоимости в восстановительную стоимость Кик — коэффициент историко-культурной ценности памятниковКи — поправочный коэффициент к стоимости памятника, выражающий отличие износа данного памятника от базового.

В качестве базового принимается износ эталонного памятника (Иэ);Ки рассчитывается по формуле: I-Ип Ки = ——— I-Иэгде:Ип — износ памятника, в долях единицы.Для зданий, прошедших комплексный капитальный ремонт и реконструкцию (ККР) до 1984 года, величина Сб(и) принимается на момент, предшествующий ККР.Для определения историко-культурной ценности здания-памятника, сложности его архитектурного оформления и степени его износа в состав оценочной комиссии включаются эксперты по указанным вопросам.3.6.5.

В качестве базового принимается износ эталонного памятника (Иэ);Ки рассчитывается по формуле: I-Ип Ки = ——— I-Иэгде:Ип — износ памятника, в долях единицы.Для зданий, прошедших комплексный капитальный ремонт и реконструкцию (ККР) до 1984 года, величина Сб(и) принимается на момент, предшествующий ККР.Для определения историко-культурной ценности здания-памятника, сложности его архитектурного оформления и степени его износа в состав оценочной комиссии включаются эксперты по указанным вопросам.3.6.5. Годовая амортизация (Ам) определяется по формуле:Ам = Сб(и) х К х Кк х N амВ связи с тем, что при определении суммы амортизационных отчислений по памятникам истории и культуры вопрос об их первоначальной стоимости несет условный характер, расчет амортизации производится по остаточной стоимости.

Открыть полный текст документа

Берем в аренду.

Сдаем в аренду

Важное 02 ноября 2016 г.

11:19 Автор: О. Лунина Журнал «» № 11/2016 Какими нормативными документами регулируются вопросы аренды? Что должно быть указано в договоре аренды? Каков порядок предоставления имущества арендатору?

Каковы порядок, условия и сроки внесения арендной платы? Какие требования установлены к содержанию арендованного имущества? Как отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете операции по аренде имущества?

Основным документом, регламентирующим вопросы аренды, является Гражданский кодекс (гл.

34). В соответствии со ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью. Объектами аренды признаются ( ГК РФ):

  1. земельные участки и другие обособленные природные объекты;
  2. транспортные средства;
  3. предприятия и другие имущественные комплексы;
  4. оборудование;
  5. здания, сооружения;
  6. другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду ( ГК РФ). Ограничения по аренде. Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которых в аренду не допускается или ограничивается. Так, согласно п. 4 ст. 13 Федерального закона от 24.07.1998 № 124-ФЗ

«Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации»

если государственная или муниципальная организация, образующая социальную инфраструктуру для детей, сдает в аренду закрепленные за ней объекты собственности, то заключению договора аренды должна предшествовать проводимая учредителем в порядке, установленном п.

2 ст. 13 данного закона, оценка последствий заключения такого договора для обеспечения жизнедеятельности, образования, развития, отдыха и оздоровления детей, оказания им медицинской помощи, профилактики заболеваний у детей, их социальной защиты и социального обслуживания. Договор аренды не может заключаться, если в результате проведенной оценки последствий его заключения выявлена возможность ухудшения указанных условий.

Не могут сдаваться в аренду земельные участки, изъятые из оборота (п.

11 ст. 22 ЗК РФ). Лесные участки могут быть арендованы, если они находятся в государственной и муниципальной собственности и прошли государственный кадастровый учет (п.

2 ст. 72 ЛК РФ). Есть и другие ограничения. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным ( ГК РФ).

При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным ( ГК РФ).

На это также указано в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 № 73. Договор аренды обязательно заключается в письменной форме, если хотя бы одной из сторон является и срок его действия более года ( ГК РФ). Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом ( ГК РФ).

Договор аренды заключается на срок, предусмотренный договором ( ГК РФ). Если срок аренды в договоре не определен, считается заключенным на неопределенный срок ( ГК РФ).

Когда срок договора не определен, каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества – за три месяца.

Порядок предоставления имущества арендатору установлен ГК РФ.

Согласно ее положениям арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.
Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.

п.), если иное не предусмотрено договором.

Если такие принадлежности и документы переданы не были и без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.

Если арендодатель не предоставил арендатору сданное внаем имущество в указанный в договоре аренды срок, арендатор вправе истребовать у него это имущество в соответствии со ГК РФ и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения, либо расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением. Кроме этого, арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые полностью или частично препятствуют его использованию ( ГК РФ).

Причем ответственность наступает, даже если владелец имущества на момент заключения договора аренды об этих недостатках не знал. При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:

  1. потребовать соразмерного уменьшения арендной платы либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;
  2. потребовать досрочного расторжения договора.
  3. непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;
  4. потребовать от арендодателя безвозмездного устранения недостатков имущества;

Арендодатель, извещенный о требованиях арендатора, может без промедления произвести замену предоставленного арендатору имущества на другое аналогичное имущество, находящееся в надлежащем состоянии, либо безвозмездно устранить недостатки. Если удовлетворение требований арендатора или удержание им расходов на устранение недостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, он вправе потребовать возмещения непокрытой части убытков.

Арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были им оговорены при заключении договора или заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества при заключении договора или его передаче.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре они не закреплены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату ( ГК РФ). Обязанность арендатора вносить арендную плату возникает с момента фактической передачи ему объекта аренды (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 13689/12 по делу № А67-3141/2011).

Арендная плата может быть установлена и внесена в денежной и неденежной форме.

Неденежная оплата может производиться в виде:

  1. возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
  2. установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
  3. передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или аренду;
  4. предоставления арендатором определенных услуг;

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы.

Размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, закрепленные в договоре, но не чаще одного раза в год ( ГК РФ). При нарушении сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать досрочного ее внесения, но не более чем за два срока подряд ( ГК РФ). Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, если условия в договоре не прописаны ( ГК РФ).

Получив согласие арендодателя, он может сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) ( ГК РФ). Кроме этого, он может передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

Обратите внимание Заключить договор перенайма государственного (муниципального) имущества можно только по результатам конкурса (аукциона) (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 № 16679/11 по делу № А40-102293/10-148-587).

Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К таким договорам применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

При нецелевом использовании арендованного имущества арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков ( ГК РФ).

В соответствии со ГК РФ обязанность по проведению капитального ремонта переданного в аренду имущества возлагается на арендодателя. Он должен производить такой ремонт за свой счет, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен выполняться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, – в разумный срок.

Капитальный ремонт должен выполняться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, – в разумный срок. Нарушение арендодателем обязанности по осуществлению капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:

  1. потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
  2. произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
  3. потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества обязан арендатор ( ГК РФ). В соответствии с Указаниями № 65н расходы на арендную плату следует отражать по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ и коду вида расходов 244 «Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

По данной подстатье показываются также расходы государственных (муниципальных) учреждений – арендаторов по уплате НДС, исчисленного ими как налоговыми агентами при исполнении обязательства по уплате арендных платежей согласно договору аренды имущества. Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества в возмездное пользование, учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». К учету он принимается на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником) (п.

333 Инструкции № 157н). Учет расходов по договору аренды ведется на счете 0 302 24 000

«Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»

.

В случае заключения с арендодателем отдельных договоров на возмещение ему эксплуатационных и иных расходов, в том числе на оплату услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества, эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах исходя из их экономического содержания:

  1. 0 302 23 000 «Расчеты по коммунальным услугам»;
  2. 0 302 21 000 «Расчеты по услугам связи»;
  3. 0 302 25 000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества».

Типовые операции по принятию к учету арендованного имущества и отражению расходов на арендную плату выглядят следующим образом: Казенное учреждение (Инструкция № 162н*) Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н**) Автономное учреждение (Инструкция № 183н***) Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Принятие к забалансовому учету арендованного имущества 01 01 01 Начисление задолженности по принятым обязательствам по внесению арендной платы 1 109 00 224 1 401 20 224 1 302 24 730 0 109 00 224 0 401 20 224 0 302 24 730 0 109 00 224 0 401 20 224 0 302 24 000 Внесение авансовых платежей по аренде 1 206 24 560 1 304 05 224 0 206 24 560 0 201 11 610 0 206 24 000 0 201 11 000 0 201 21 000 Погашение обязательств по арендной плате 1 302 24 830 1 304 05 224 0 302 24 830 0 201 11 610 0 302 24 000 0 201 11 000 0 201 21 000 Зачет авансового платежа по арендной плате 1 302 24 830 1 206 24 660 0 302 24 830 0 206 24 660 0 302 24 000 0 206 24 000 Возврат арендованного имущества 01 01 01 * Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. ** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н. *** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Пример 1 Бюджетное образовательное учреждение арендует гараж под автобус у коммерческой организации. Стоимость арендованного имущества составляет 800 000 руб.

Ежемесячный размер арендной платы – 6 000 руб.

Авансовые платежи не предусмотрены. Кроме арендной платы, учреждение оплачивает расходы на электроэнергию, которые в текущем месяце составили 3 000 руб.

Оплата производится за счет субсидии на выполнение государственного задания путем перечисления с лицевого счета учреждения. Расходы на арендную плату включены в состав общехозяйственных расходов. В бухгалтерском учете бюджетного образовательного учреждения данные факты хозяйственной жизни отражаются следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Принят к забалансовому учету гараж 01 800 000 Начислена задолженность по арендной плате 4 109 80 224 4 302 24 730 6 000 Начислена задолженность по оплате расходов на электроэнергию 4 109 80 223 4 302 23 730 3 000 Перечислена арендная плата арендодателю 4 302 24 830 2 201 11 610 6 000 Оплачены расходы на электроэнергию 4 302 23 830 2 201 11 610 3 000 НДС.

Если арендодателем является орган государственной власти или местного самоуправления (например, комитет по управлению государственным или муниципальным имуществом), то учреждение становится налоговым агентом по НДС.

На это указывает НК РФ, согласно которому учреждения должны сами исчислить налог, удержать его из арендной платы за имущество (кроме земельных участков) и перечислить в бюджет (письма Минфина РФ от 08.07.2016 № 03-07-14/40271, от 23.06.2016 № 03-07-11/36500, от 24.09.2015 № 03-07-11/54577). В соответствии с НК РФ при удержании государственным (муниципальным) учреждением как налоговым агентом суммы НДС применяется расчетная , равная 18/118. Пример 2 Изменим условия примера 1.

Гараж предоставлен в аренду комитетом по управлению муниципальным имуществом (КУМИ). В этом случае бюджетное учреждение из арендной платы должно удержать и перечислить в доход бюджета НДС. А арендодателю необходимо перечислить арендную плату за вычетом указанного налога, который составит 915,25 руб.
А арендодателю необходимо перечислить арендную плату за вычетом указанного налога, который составит 915,25 руб. (6 000 руб. х 18/118). Размер арендного платежа в КУМИ равен 5 084,75 руб.

(6 000 — 915,25). Начисление и перечисление арендной платы с учетом НДС в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислена задолженность по арендной плате 4 109 80 224 4 302 24 730 6 000 Начислена сумма НДС 4 302 24 830 4 303 04 730 915,25 Перечислена арендная плата арендодателю 4 302 24 830 2 201 11 610 5 084,75 Перечислен НДС в бюджет 4 303 04 830 2 201 11 610 915,25 Налог на прибыль. Образовательное учреждение в части приносящей доход деятельности, не относящейся к оказанию образовательных услуг, и деятельности по присмотру и уходу за детьми является плательщиком налога на прибыль.

Согласно НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

В силу НК РФ в отношении арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Таким образом, расходы на аренду относятся к реализационным расходам и учитываются при исчислении налога на прибыль.

На это также указано в Письме Минфина РФ от 14.03.2016 № 03-03-06/1/13948.

Сдавать имущество в аренду государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения могут только с ведома и согласия учредителя, так как имущество этих учреждений находится у них в оперативном управлении в соответствии со ГК РФ. Если с согласия учредителя недвижимое и особо ценное движимое имущество бюджетных учреждений, а также аналогичное имущество либо имущество, приобретенное учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на эти цели, сдается в аренду, то финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется (п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, ч.

3 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ). Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, являются собственными доходами учреждения. В соответствии с Указаниями № 65н они относятся на статью 120 «Доходы от собственности» КОСГУ.

Операции по сдаче в аренду имущества бюджетным (автономным) учреждением облагаются НДС как операции по реализации услуг ( НК РФ).

Исчисление и уплату в бюджет НДС осуществляет арендодатель имущества – учреждение (Письмо Минфина РФ от 07.07.2016 № 03-07-14/39827). Налоговая база при сдаче имущества в аренду определяется как стоимость аренды без включения в нее НДС ( НК РФ). На основании Указаний № 65н уплата НДС отражается по соответствующей статье КОСГУ (130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 180 «Прочие доходы») по решению учреждения, принятому в рамках его учетной политики.

При этом аналогичными будут коды вида поступлений 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 180 «Прочие доходы».

У казенных учреждений доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, являются неналоговыми доходами (п. 3 ст. 41 БК РФ). Все доходы, полученные казенными учреждениями от приносящей доход деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п.

3 ст. 161 БК РФ, ГК РФ, ч. 7, 8 ст.

33 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ).

Доходы от использования имущества отражаются в учете администратора доходов бюджета, который начисляет соответствующие платежи, ведет учет их поступлений и фиксирует эти поступления в бюджетной (финансовой) отчетности.

Если учреждение не наделено полномочиями по учету доходов от предоставления имущества в аренду, то в бюджетном учете им такие операции с имуществом не отражаются. Выполнение работ, оказание услуг казенными учреждениями не признаются объектом обложения НДС ( НК РФ).

Следовательно, при оказании услуг по предоставлению в аренду государственного имущества федеральное казенное учреждение не предъявит сумму НДС арендатору. Аналогичные разъяснения по данному вопросу содержатся в письмах Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-07-11/43314, от 01.06.2016 № 03-07-11/31666. Все типы учреждений используют для начисления доходов от аренды счет 0 205 20 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности».

Кроме этого, согласно п. 381 Инструкции № 157н имущество, сданное в аренду, подлежит учету на забалансовом счете 25

«Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»

. Такой учет ведется в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. У бюджетных и автономных учреждений операции, связанные со сдачей имущества в аренду, с учетом рекомендаций из Письма Минфина РФ от 01.07.2016 № 02-06-10/38856 отражаются следующим образом: Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н) Автономное учреждение (Инструкция № 183н) Дебет Кредит Дебет Кредит Начисление доходов от сдачи имущества в аренду (с НДС) 00 00 0000000000 120 2 205 21 560 00 00 0000000000 120 2 401 10 120 00 00 0000000000 120 2 205 20 000 00 00 0000000000 120 2 401 10 120 Поступление платежей от сдачи имущества в аренду (с НДС) 00 00 0000000000 510 2 201 11 510 00 00 0000000000 120 2 205 21 660 00 00 0000000000 510 2 201 11 000 00 00 0000000000 120 2 205 20 000 Начисление НДС с доходов в виде арендной платы 00 00 0000000000 120 2 401 10 120 00 00 0000000000 130* 2 303 04 730 00 00 0000000000 120 2 401 10 120 00 00 0000000000 130* 2 303 04 000 Уплата НДС 00 00 0000000000 130* 2 303 04 830 00 00 0000000000 610 2 201 11 610 00 00 0000000000 130* 2 303 04 000 00 00 0000000000 610 2 201 11 000 * Либо 00 00 0000000000 180 – в зависимости от принятой учетной политики.

Доходы (за минусом НДС) от сдачи в аренду имущества подлежат обложению налогом на прибыль организаций и учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 4 НК РФ. У казенных учреждений операции по начислению и внесению арендной платы отражаются следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Начислены доходы от сдачи имущества в аренду 00 00 0000000000 120 1 205 21 560 00 00 0000000000 120 1 401 10 120 Поступили в бюджет платежи от сдачи имущества в аренду 00 00 0000000000 120 1 210 02 120 00 00 0000000000 120 1 205 21 660 * * * Государственные (муниципальные) учреждения могут арендовать и сами сдавать имущество в аренду. При заключении договоров аренды следует соблюдать нормы ГК РФ.

Сдать имущество в аренду бюджетные и автономные учреждения могут только с согласия учредителя. Учет арендованного и сданного в аренду имущества ведется в соответствии с действующими инструкциями по бухгалтерскому (бюджетному) учету и исходя из разъяснений финансового ведомства.

[1] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Операционная аренда: организуем учет согласно стандарту

Важное 27 апреля 2018 г.

13:19 Автор: Семина Л., эксперт информационно-справочной системы «» Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда», Стандарт), вступил в силу 1 января 2018 года.

Согласно ему арендные отношения могут возникать в рамках операционной и неоперационной (финансовой) аренды. Что подразумевается под операционной арендой? Как организовать учет в рамках такой аренды?

Как сформировать входящие остатки по объектам учета операционной аренды? Ответим на эти вопросы, исходя из положений стандарта, а также методических указаний по его применению, доведенных письмами Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, № 02-07-07/83464.

В качестве арендных отношений Стандарт рассматривает получение (предоставление) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. При этом Стандарт подразделяет аренду на операционную и неоперационную (финансовую).

При операционной аренде срок пользования имущества меньше и не сопоставим с его оставшимся сроком полезного использования, указанным при предоставлении такого имущества, а общая сумма арендных платежей ниже и не сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества (п.

12 СГС «Аренда»). В частности, к операционной аренде относятся отношения, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), а также отношения, возникающие по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей ведения бухгалтерского учета непроизведенными активами) (п.

15, 16 СГС «Аренда»). С учетом вышеизложенного под операционной арендой следует понимать обычный и наиболее распространенный вид аренды, когда имущество сдается на значительно меньший отрезок времени, чем установленный срок его полезного использования. По этой причине арендные платежи не могут покрыть полную стоимость такого имущества.

В случае если срок пользования арендованным имуществом и сумма арендных платежей сопоставимы соответственно со сроком его полезного использования и его справедливой стоимостью, речь идет о неоперационной (финансовой) аренде.

Существуют и иные признаки, которые характерны для финансовой аренды. Полный их перечень приведен в п.

13 СГС «Аренда». Наиболее ярким примером такого вида аренды является лизинг.

В данной консультации мы подробно рассмотрим порядок учета операций в рамках операционной аренды, поскольку данная аренда чаще всего встречается в ходе финансово-хозяйственной деятельности учреждений культуры. У принимающей стороны (арендатора (пользователя) имущества). Согласно п. 20, 21 СГС «Аренда» принимающая сторона при операционной аренде отражает в бухгалтерском учете следующие объекты:

  1. расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно): соответствующие счета аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Обязательства», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».
  2. права пользования имуществом (новый балансовый счет 0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом»);
  3. право пользования имуществом (новый балансовый счет 0 111 40 000 «Право пользования имуществом»);
  4. обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»);

Для справки: условные арендные платежи – часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемой в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора (п.

7 СГС «Аренда»). Итак, согласно Стандарту при отражении арендных отношений появляется новый объект учета – право пользования активом. Такое право отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета (п. 20 СГС «Аренда»). Первоначальное признание данного права производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования, имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).

Принятое к учету право пользования активом подлежит амортизации в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу. Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п.

21 СГС «Аренда»). Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшение кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды.

При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.

Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.

У передающей стороны (арендодателя (правообладателя) имущества). В соответствии с п. 24, 25 СГС «Аренда» основными объектами учета операционной аренды правообладателя (арендодателя) имущества являются:

  1. расчеты по арендным платежам с пользователем имущества (балансовый счет 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»);
  2. ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта) (балансовый счет 0 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»);
  3. информация об объектах имущества, переданных в пользование (о переданных объектах учета операционной аренды): соответствующие 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;
  4. доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно): балансовые счета 0 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам», 0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам».

Передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия. При этом начисление амортизации объекта основных средств, признанного объектом учета операционной аренды, осуществляется с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета.

Одновременно при отражении внутреннего перемещения нефинансового актива отражаются расчеты по доходам от собственности в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом (в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды) (п. 24 СГС «Аренда»). Доходы от предоставления права пользования активом признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности с одновременным уменьшением предстоящих доходов от предоставления права пользования активом либо равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды, либо в соответствии с установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей. Доходы по условным арендным платежам, в том числе доходы от возмещения расходов по страхованию имущества, техническому обслуживанию имущества, иных аналогичных расходов, признаются доходами текущего финансового периода в составе доходов от собственности и (или) доходов от возмещения затрат в тех отчетных периодах, в которых они возникают (п.

25 СГС «Аренда»). Затраты правообладателя (арендодателя) по содержанию переданного им объекта учета операционной аренды, возмещаемые в составе арендных платежей (условных арендных платежей), признаются расходами текущего периода, с отражением расходов текущего финансового периода. При досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты объекты учета операционной аренды, остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора).

При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.

Поступление денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых (нефинансовых) активов в счет уплаты арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств (финансовых активов) рабочего плана счетов субъекта учета. Далее рассмотрим на примере порядок отражения объектов учета по операционной аренде в соответствии с положениями Стандарта. Пример 1. По договору бюджетное учреждение (арендатор) взяло в аренду оборудование сроком на 2 года (с 10.01.2018 по 31.12.2019).

Ежемесячная арендная плата составляет 5 000 руб., включая НДС 18% – 762,71 руб. Общая сумма договора – 120 000 руб., в том числе НДС (24 мес. x 762,71 руб.). По завершении договора аренды учреждение обязуется вернуть оборудование в состоянии не хуже того, в котором оно было предоставлено с учетом естественного износа.

Учреждение использует оборудование в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС. Арендная плата перечисляется за счет собственных доходов учреждения.

Договор относится к долгосрочной операционной аренде. Заключение договора осуществляется без применения конкурентных процедур.

Согласно учетной политике расходы по начислению амортизации на право пользование оборудованием учитываются в себестоимости оказываемых услуг (в составе накладных расходов). В бухгалтерском учете учреждения-арендатора указанные операции отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Признано право пользования оборудованием на дату подписания договора (в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды) 2 111 44 351 2 302 24 730 120 000 Приняты обязательства по операционной аренде (на дату подписания договора): – в объеме обязательств текущего финансового года (за период с 10.01.2018 по 31.12.2018); 2 506 10 224 2 502 11 224 60 000 – в объеме обязательств, подлежащих исполнению в году, следующем за текущим финансовым годом (за период с 01.01.2019 по 31.12.2019) 2 506 20 224 2 502 21 224 60 000 Начислена амортизация права пользования оборудованием (ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате) 2 109 70 224 2 104 44 451 5 000 Уплачены ежемесячные арендные платежи с лицевого счета 2 302 24 830 2 201 11 610 5 000 Забалансовый счет 18 (код 224 КОСГУ) Прекращено право пользования оборудованием при завершении договора (в сумме накопленной амортизации) 2 104 44 451 2 111 44 451 120 000 Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что бюджетное учреждение выступает арендодателем.

Деятельность по сдаче имущества в аренду облагается НДС 18%. Переданное в аренду оборудование стоимостью 300 000 руб. включено в перечень особо ценного движимого имущества.

В бухгалтерском учете учреждения-арендодателя указанные операции отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражен объем прогнозируемых доходов от поступлений по операционной аренде: – по доходам текущего года (в сумме обязательств арендатора, подлежащих исполнению за период с 10.01.2018 по 31.12.2018) 2 507 10 121 2 504 10 121 60 000 – по доходам финансового года, следующего за текущим (в сумме обязательств арендатора, подлежащих исполнению за период с 01.01.2019 по 31.12.2019) 2 507 20 121 2 504 20 121 60 000 Передано оборудование арендатору (внутреннее перемещение) 2 101 24 310 2 101 24 310 300 000 Отражена одновременно информация о балансовой стоимостной величине объекта операционной аренды, переданного в пользование Забалансовый счет 25 300 000 Начислены предстоящие доходы от предоставления права пользования оборудованием на дату подписания договора (в сумме арендных платежей за весь срок пользования оборудованием) 2 205 21 560 2 401 40 121 120 000 Поступила ежемесячная арендная плата на 2 201 11 510 2 205 21 660 5 000 Забалансовый счет 17 (код 121 КОСГУ) Признаны доходы по операционной аренде доходами текущего финансового года (в сумме арендного ежемесячного платежа) 2 401 40 121 2 401 10 121 5 000 Начислен НДС с доходов от операционной аренды 2 401 10 121 2 303 04 730 762,71 Отражен возврат арендодателю оборудования по завершении договора аренды Забалансовый счет 25 300 000 С 1 января 2018 года объекты учета аренды необходимо отражать в соответствии с положениями СГС «Аренда». В целях перехода на указанные положения (при первом применении Стандарта) учреждениям необходимо осуществить следующие мероприятия: 1) провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 года и действующими в период применения СГС «Аренда» (по договорам со сроком действия как в 2017 году, так и в год(ы), следующий(ие) за ним); 2) определить оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды (оставшиеся сроки пользования объектами имущества); 3) определить суммы обязательств по уплате арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования объектов (начиная с 2018 года и до завершения сроков использования объектов учета аренды); 4) составить бухгалтерскую справку (ф.

0504833) в целях формирования в межотчетный период входящих остатков по объектам учета аренды, в которой отражаются следующие операции: Содержание операции Дебет Кредит У арендатора (пользователя) объектов учета операционной аренды Приняты к учету выявленные права пользования объектами операционной аренды 0 111 4x 000 0 401 30 000 Отражен одновременно объем принятых обязательств по оплате арендных платежей 0 401 30 000 0 302 24 000 Выбыли (уменьшены) объекты, находящиеся в пользовании Забалансовый счет * Примечание: арендатор (пользователь) имущества должен обеспечить сверку показателей принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета принятых обязательств счетов 0 502 01 000 «Принятые обязательства», 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» за годы, следующие за отчетным финансовым годом (0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224, 0 502 22 224, 0 502 32 224, 0 502 42 224, 0 502 92 224) У арендодателя (балансодержателя) объектов учета операционной аренды Приняты к учету расчеты с пользователями имущества по арендным платежам за оставшиеся сроки полезного использования объектов учета аренды 0 205 21 000 0 401 30 000 Отражен одновременно объем ожидаемого дохода от арендных платежей 0 401 30 000 0 401 40 121 Примечание: арендодатель (балансодержатель) имущества должен обеспечить сверку показателей принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и показателей, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета забалансовых счетов 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Кроме того, субъекту учета необходимо проверить наличие информации о передаче имущества (части имущества) иному пользователю в рамках операционной аренды в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф.

0504031). При отсутствии указанной информации в карточке ее необходимо внести. Дополнительно субъект учета осуществляет сверку прогнозных показателей по доходам бюджета (доходам по данным плана финансово-хозяйственной деятельности) с объемом ожидаемых доходов от арендных платежей (счет 0 401 40 121) и по необходимости их уточняет * Стоит отметить, что на данном счете до 01.01.2018 (то есть до применения СГС «Аренда») у арендатора (пользователя) учитывалось имущество, поступившее в пользование от арендодателя (балансодержателя). * * * Согласно Стандарту объекты учета аренды классифицируются для целей ведения бухгалтерского учета как объекты учета операционной аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается: а) срок пользования имущества меньше и не сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении; б) общая сумма всех арендных платежей ниже и не сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества.

При этом в целях признания объектов учета операционной аренды рассматриваются не только договоры аренды (имущественного найма), но и договоры безвозмездного пользования.