Главная - Налоговое право - Договор с физлицом на оказание услуг налогообложение

Договор с физлицом на оказание услуг налогообложение


Налогообложение операций при оказании услуг, выполнении работ. Проблемы налогообложения компенсации издержек


Важное 30 декабря 2020 г. 11:42 Автор: Инна Лоза, аудитор При оказании услуг правоотношения могут осуществляться, в зависимости от обстоятельств, в форме посреднических договоров или договоров возмездного оказания услуг.

В положениях договора стороны должны придерживаться точных формулировок, не позволяющих трактовать договор, либо как посреднический (например, агентский), либо как .

От вида договора (посреднический или возмездное оказание услуг) будут зависеть права и обязанности сторон по договору, порядок документирования операций по договору, особенности учета и налогообложения. Правоотношения сторон при возмездном оказании услуг регулируются положениями Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), в общем случае, положениями главы 39 «Возмездное оказание услуг» (если не указано иное).

К договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде (включенные в главу 37 ГК РФ «Подряд»), если это не противоречит главе 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Далее рассматриваются особенности налогообложения операций по договорам возмездного оказания услуг и/или подряда (то есть операций, не относящихся к посредническим). Особенности налогообложения связаны с тем, что сторонами могут предусматриваться две составляющие цены договора: компенсация издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (пункт 2 статьи 709, ГК РФ).

Кроме того, особенности связаны с тем, что сторонами договора могут быть субъекты предпринимательской деятельности, как организации, так и индивидуальные предприниматели, применяющие общую или упрощенную систему налогообложения. В этой связи рассмотрены особенности налогообложения по налогам:

  1. НДС;
  2. УСН.
  3. НДФЛ;
  4. налог на прибыль;

А также представлен порядок учета таких операций на числовых примерах.

Условия: обеими сторонами договора применяется общая система налогообложения; в договоре возмездного оказания услуг цена предусмотрена одной суммой, названной в договоре вознаграждением исполнителя/подрядчика (включающей, по умолчанию, и вознаграждение, и издержки). Вся сумма по договору является доходом для целей налогообложения прибыли согласно НК РФ. Понесенные исполнителем при реализации договора расходы признаются расходами исполнителя для целей налогообложения прибыли при их соответствии общим требованиям признания расходов (требования НК РФ).

Реализация исполнителем работ (услуг) признается объектом налогообложения НДС, стоимость облагается НДС в общем порядке (пункт 1 статьи 146, НК РФ). При авансовых расчетах исполнитель начисляет НДС с сумм поступивших авансов ( НК РФ). В налоговом периоде сдачи-приемки результата работ (услуг) заказчику исполнитель вправе применить вычет НДС, исчисленного ранее с аванса с учетом условий, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 171, НК РФ).

Сумма договора является расходом заказчика для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ при их соответствии общим требованиям признания расходов. Предъявленный исполнителем НДС включается в состав налоговых вычетов заказчика на основании счета-фактуры исполнителя и при выполнении условий, предусмотренных статьями НК РФ.
Предъявленный исполнителем НДС включается в состав налоговых вычетов заказчика на основании счета-фактуры исполнителя и при выполнении условий, предусмотренных статьями НК РФ.

При авансовых расчетах заказчик вправе произвести вычет НДС по уплаченному авансу на основании счета-фактуры на аванс, выставленного исполнителем, при соблюдении условий выплаты аванса, предусмотренных договором (пункт 12 статьи 171, НК РФ).

В налоговом периоде приемки результата работ (услуг) у исполнителя заказчик обязан восстановить НДС с аванса выданного ( НК РФ), если ранее им был применен вычет НДС по авансу. Условия: обеими сторонами договора применяется упрощенная система налогообложения (далее также – УСН); в договоре цена предусмотрена одной суммой. У исполнителя вся сумма поступлений включается в доход для целей УСН согласно НК РФ.

У заказчика вся сумма оплат включается в расходы в соответствии с положениями НК РФ, если заказчик применяет вариант УСН «доходы минус расходы». Условия аналогичны Ситуациям 1 и 2, кроме порядка определения цены. Цена, согласно договору, включает две составляющие: возмещение расходов (компенсации издержек) и вознаграждение.

Налогообложение такой составляющей, как вознаграждение, у исполнителя и у заказчика осуществляется в порядке, рассмотренном в Ситуациях 1 и 2.

В отношении налогообложения возмещаемых исполнителю расходов (компенсируемых издержек) существуют мнения, которые основаны на различной трактовке положений налогового законодательства о признании дохода.

Порядок налогообложения НДС в такой ситуации имеет особенности и рассмотрен отдельно от других налогов. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 № 4926/97 признано, что если затраты возмещаются одной стороной, то у получателя данного возмещения (другой стороны) выручки в этой части не возникает. Такой же позиции придерживался и Минфин РФ в письме от 20.06.2006 № 03-05-01-04/165 (в ситуации возмещения расходов арендодателю). В письме было приведено мнение, основанное на положениях НК РФ, согласно которому сумма возмещения физическому лицу – арендодателю расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, которые были понесены арендатором, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных самим арендатором, и таким образом, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц арендодателя.

В случае, если полученное возмещение не признается доходом исполнителя для целей налогообложения, такая сумма возмещения не будет учитываться у исполнителя и в составе расходов: при определении налоговой базы по налогу на прибыль; по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН); по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), если исполнителем является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения). Соответственно, затраты, осуществленные исполнителем, «перевыставленные» заказчику и возмещенные им исполнителю, учитываются у исполнителя «транзитом», без отражения в составе доходов и расходов.

Суммы возмещенных расходов отражаются в составе расходов заказчика для целей налогообложения, в зависимости от применяемой им системы налогообложения.

По налогу на прибыль в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ, по УСН в соответствии со НК РФ, при соответствии общим критериям признания расходов, установленным НК РФ.

При этом заказчику следует уделять особое внимание содержанию возмещаемой части расходов.

В случае если такая часть расходов представляет собой суммы, не связанные с фактическим приобретением работ (услуг), и, следовательно, не может признаваться расходами, относящимися к заказчику, такие суммы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Общий подход к признанию расходов, установленный НК РФ (в соответствии с которой расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии, что такие затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), был рассмотрен в письме Минфина РФ от 14.10.2019 №03-03-06/1/78573.

В данном письме указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налогоплательщик вправе самостоятельно и единолично оценивать эффективность и целесообразность своей экономической деятельности.

В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если заказчиком является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель, не применяющий УСН), то для целей НДФЛ заказчик будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ.

А именно, если такие расходы документально подтверждены, непосредственно связаны с извлечением доходов ( НК РФ), облагаемых по налоговой ставке, установленной НК РФ (13%).

В отношении доходов, облагаемых по ставкам, установленным иными НК РФ, профессиональные налоговые вычеты не применяются (пункт 4 статьи НК РФ). В письме Минфина РФ от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96 рассмотрен вопрос о доходе физического лица по договору об оказании консультационных услуг, на основании которых было выплачено вознаграждение и возмещение понесенных расходов (на проезд, проживание, представительские и пр.).

В письме указано, что при возмещении затрат у стороны, получающей данное возмещение, возникает экономическая выгода (доход) согласно НК РФ.

Такое мнение основано на том, что расходы, производимые физическим лицом при оказании организации консультационных услуг по гражданско-правовому договору (проезд, проживание и др.), непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом.

Следовательно, возмещение организацией сумм таких расходов осуществляется в интересах физического лица — исполнителя, и, соответственно, рассматривается как получение им экономической выгоды (дохода).

В случае, если полученное исполнителем возмещение расходов (компенсации издержек) признается доходом исполнителя для целей налогообложения, такая сумма возмещения будет учитываться при определении налоговых баз исполнителя по налогу на прибыль, УСН, НДФЛ — в общем порядке, аналогично порядку налогообложения вознаграждения исполнителя.
В случае, если полученное исполнителем возмещение расходов (компенсации издержек) признается доходом исполнителя для целей налогообложения, такая сумма возмещения будет учитываться при определении налоговых баз исполнителя по налогу на прибыль, УСН, НДФЛ — в общем порядке, аналогично порядку налогообложения вознаграждения исполнителя.

Соответственно, понесенные и документально подтвержденные исполнителем расходы, понесенные по договору, будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли; УСН. Для целей НДФЛ исполнитель будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов, при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ. У заказчика суммы, возмещенные исполнителю на основании надлежаще оформленных первичных документов исполнителя, и при их соответствии критериям признания расхода, отражаются в составе расходов для целей налогообложения прибыли, УСН.

Для целей НДФЛ заказчик будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ.

Налогообложение НДС строится на ином подходе, мнение о котором приведено в письмах Минфина РФ от 23.11.2015 № 03-07-11/67917; от 22.04.2015 № 03-07-11/22989; от 22.10.2013 № 03-07-09/44156; от 06.02.2013 № 03-07-11/2568; от 15.08.2012 № 03-07-11/300. Согласно разъяснениям Минфина, при налогообложении НДС, если понесенные исполнителем расходы оформляются сторонами, как дополнительно возмещаемые заказчиком суммы, эти средства включаются у исполнителя в базу по НДС на основании НК РФ.

В соответствии с этим налоговая база исполнителя увеличивается на суммы, полученные за реализованные услуги

«в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг»

. При получении таких сумм величина НДС устанавливается расчетным методом с использованием ставки 20/120 либо 10/110 ( НК РФ).

При начислении НДС с таких сумм исполнитель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, счет-фактура исполнителем в адрес заказчика не выставляется (письмо Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-07-09/44156), таким образом, НДС заказчику в этой части не предъявляется.

Такой счет-фактура, составленный в одном экземпляре, регистрируется в книге продаж исполнителя (пункт 18 Приложения №5

«Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения»

к Постановлению Правительства РФ № 1137). По мнению автора, НДС, исчисленный по расчетной ставке, исполнитель вправе отразить в составе расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку такой НДС представляет собой налог, начисленный в установленном НК РФ порядке, и, в то же время, не относится к числу налогов, предъявленных покупателю (не учитывается в целях налогообложения прибыли согласно НК РФ — именно предъявленный покупателю НДС). Признание в составе расходов для целей налогообложения осуществляется в составе прочих расходов в соответствии с НК РФ.

Вместе с тем, стоит заметить, что позиция налоговых органов в этом отношении не формулировалась. Суммы НДС, предъявленные исполнителю третьими лицами (по покупкам, расходы на которые возмещаются исполнителю заказчиком), исполнитель вправе принять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьями НК РФ.

Право исполнителя на вычет обусловлено использованием приобретенных у третьих лиц товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (в данном случае, на основании НК РФ). Мнение Минфина РФ о правомерности применения вычета приведено в письме от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

В практическом выражении такой подход к налогообложению НДС у исполнителя приводит к необходимости разработки нестандартного отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

В нормативных актах не содержится рекомендаций о порядке отражения НДС на счетах бухгалтерского учета для таких операций. Учитывая, что возмещаемые издержки у исполнителя носят «транзитный» характер, передаются в сумме, включающей НДС, в составе расходов и доходов не отражаются, при этом подлежат налогообложению НДС, может быть рассмотрен следующий вариант отражения операций в учете исполнителя: Дебет 76/заказчик Кредит 60/третьи лица – отражена стоимость покупок (с НДС), подлежащих возмещению; Дебет 60/третьи лица Кредит 51– оплачены покупки (в сумме, включающей НДС); Дебет 51 Кредит 76/заказчик – зачислена сумма возмещения, поступившая от заказчика; Дебет 20 (либо 26, 44, 91.2 – применяется тот счет учета расходов, на котором должны отражаться затраты исполнителя, в зависимости от характера договора) Кредит 68/НДС – начислен НДС с суммы возмещения (по расчетной ставке); Дебет 68/НДС Кредит 91.1 – отражен вычет на основании счетов-фактур третьих лиц.

В рассматриваемом варианте заказчик с сумм перечисленного исполнителю возмещения не сможет применить вычет, поскольку на такие суммы не получит счета-фактуры исполнителя (письмо Минфина РФ от 06.02.2013 № 03-07-11/2568).

Суммы возмещенных исполнителю расходов (включающих НДС) заказчик вправе отразить в составе расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ, при соблюдении требований статьи 252 НК РФ, а в случае применения УСН, в соответствии со НК РФ. В то же время отмечается, что позиция налоговых органов, из которой можно было бы сделать вывод о порядке признания в расходах сумм — именно с включением рассматриваемого НДС, не формулировалась. Документооборот и отражение в составе расходов заказчика осуществляется в порядке, рассмотренном в Ситуациях 1, 2 и 3, кроме документов, связанных с НДС (НДС в этих правоотношениях отсутствует).

К особенностям налогообложения относится то, что стоимость услуг исполнителя подлежит налогообложению НДФЛ и налогообложению страховыми взносами в части пенсионных и медицинских взносов, а в части взносов на травматизм — только если их начисление предусмотрено условиями договора.

Налоговым агентом по НДФЛ является заказчик, налогообложение производится на дату выплаты дохода (перечисления денежных средств), в том числе в виде аванса (письмо Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733, письмо ФНС РФ от 21.07.2017 № Налогооблагаемым доходом физического лица — исполнителя является общая стоимость услуг по договору.
Налоговым агентом по НДФЛ является заказчик, налогообложение производится на дату выплаты дохода (перечисления денежных средств), в том числе в виде аванса (письмо Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733, письмо ФНС РФ от 21.07.2017 № Налогооблагаемым доходом физического лица — исполнителя является общая стоимость услуг по договору. В части фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, компенсируемых заказчиком, исполнитель может воспользоваться правом на применение профессионального налогового вычета, в соответствии с НК РФ.

Порядок применения данного права можно закрепить в договоре, предусмотрев представление заявления на налоговый вычет с приложением необходимых документов. Право на такой вычет применяется, в случае если расходы понесены самим физическим лицом, а не осуществлены заказчиком для исполнителя. В случае, если расходы осуществлены заказчиком для исполнителя — данные суммы включаются в доход физического лица в качестве доходов, полученных в натуральной форме (Минфина РФ от 02.02.2018 № 03-04-06/6138).

Начисление взносов производится на дату подписания с физическим лицом акта оказанных услуг (письмо Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733). Начисление взносов осуществляется исходя из общей стоимости услуг исполнителя, уменьшенной на необлагаемые взносами суммы.

В соответствии с положениями НК РФ не облагаются взносами выплаты в качестве компенсации расходов физического лица в связи с выполнением договора гражданско-правового характера.

Расходы должны быть фактически понесены самим физическим лицом во исполнение договора и подтверждены соответствующими первичными документами. В учете отражение фактов хозяйственной жизни (операций) осуществляется на основании первичных документов.

К бухгалтерскому и налоговому учету принимаются документы, оформленные в соответствии с требованиями статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете». На условном примере ниже представлены бухгалтерские записи в учете исполнителя и заказчика по договору возмездного оказания услуг:

  1. вариант II для случая, когда договором отдельно предусмотрена сумма вознаграждения и отдельно возмещение расходов. В примере рассмотрен порядок учета исходя из позиции, согласно которой возмещаемые расходы не признаются доходом исполнителя ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения (порядок учета, при котором возмещаемые расходы признаются доходом исполнителя, в целом аналогичен варианту I).
  2. вариант I для случая, когда цена в договоре предусмотрена одной суммой (включающей вознаграждение и издержки исполнителя);

В примерах используется терминология в следующих значениях.

Для варианта I, когда договором возмездного оказания услуг предусмотрена единая сумма:

  1. Доход исполнителя/Стоимость услуг означает выручку исполнителя (всю сумму поступлений исполнителю).

Для варианта II, когда договором возмездного оказания услуг вознаграждение исполнителя и возмещение расходов исполнителя предусмотрены раздельно:

  1. Доход исполнителя/Стоимость услуг означает выручку исполнителя (сумму поступлений исполнителю только в виде вознаграждения), в которую возмещаемые расходы не включаются;
  2. Возмещаемые расходы означает часть суммы договора возмездного оказания услуг в виде поступлений исполнителю, именующихся в терминологии ГК РФ компенсацией его издержек.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете Исполнителя: Вариант I Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена одной суммой Вариант II Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена в виде суммы вознаграждения и суммы возмещения расходов Исполнитель применяет общую систему налогообложения Условия примера: Доход Исполнителя/Стоимость услуг: 138 000 руб., в том числе НДС 20% 23 000 руб.

Сумма расходов, понесенных Исполнителем, составляет 114 000 руб., кроме того НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю (расходы, включая НДС, составили 120 000 руб.). Условия примера: Доход Исполнителя/Стоимость услуг: 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб. Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб.

(включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю). Дебет 20 Кредит 60 (и др.) 114 000 руб., Исполнителем понесены расходы по договору.

Дебет 76 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., приняты к учету затраты для возмещения Заказчиком (с учетом сумм НДС, предъявленных третьими лицами Исполнителю в сумме 6 000 руб.). Счет 76 (по дебету) применяется для удобства отражения возмещаемых расходов.

В аналитике этого счета применяется тот же контрагент, что и в аналитике счета 62. Дебет 19 Кредит 60 6 000 руб., Исполнителю предъявлен НДС (со стоимости покупок с НДС) В учете Исполнителя не возникает запись с применением счета 19, так как НДС, предъявленный третьими лицами Исполнителю, отдельно не выделяется, поскольку включен в общую сумму возмещаемых Заказчиком расходов. Дебет 68 Кредит 19 6 000 руб., предъявленный Исполнителю НДС принят к вычету Дебет 68 Кредит 91 6 000 руб., предъявленный Исполнителю НДС принят к вычету Вычет применяется при соблюдении общих условий, в том числе, при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур, предъявленных Исполнителю.

Как было отмечено выше, право Исполнителя на вычет (Дебет 68) обусловлено использованием приобретенных у третьих лиц товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (в данном случае, на основании НК РФ, облагаемых по расчетной ставке). Мнение Минфина РФ о правомерности применения вычета приведено в письме от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

Запись в части: Кредит — является выражением прочего дополнительного дохода, возникающего от применения права на вычет, поскольку сумма возмещаемых затрат была перевыставлена Заказчику, включая НДС. Дебет Кредит 138 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору Дебет Кредит 18 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору Дебет Кредит 114 000 руб., признаны расходы по договору Исчислен НДС Дебет Кредит 23 000 руб., (со стоимости услуг по ставке 20%) Исчислен НДС Дебет Кредит 3 000 руб., (со стоимости услуг по ставке 20%) Дебет Кредит 20 000 руб. (с сумм возмещаемых расходов по расчетной ставке 20%/120%) Дебет Кредит 17 000 руб., уплачен НДС в бюджет Сумма уплаты НДС определена как разница между исчисленной суммой 23 000 руб.

и принятой к вычету суммой 6 000 руб. Дебет Кредит 17 000 руб., уплачен НДС в бюджет Сумма уплаты НДС определена как разница между исчисленной суммой 3 000 +20 000 (руб.) и принятой к вычету суммой 6 000 руб.

Оплачены услуги Исполнителя Дебет Кредит 138 000 руб. зачислены денежные средства в оплату выручки Исполнителя, включая НДС 23 000 руб.

Оплачены услуги Исполнителя Дебет Кредит 18 000 руб.

зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя, включая НДС 3 000 руб.; Дебет Кредит 120 000 руб. зачислены денежные средства в возмещение расходов Исполнителя. Финансовый результат договора (до налогообложения): прибыль 1 000 руб.

Финансовый результат договора (до налогообложения): прибыль 1 000 руб.

В Отчете о финансовых результатах (в части рассматриваемых операций): «выручка» 115 тыс. руб. «себестоимость» 114 тыс. руб. «выручка» 15 тыс. руб. «себестоимость» 0 «прочие доходы» 6 тыс. руб. «прочие расходы» 20 тыс. руб. Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения, установленную Главой 26.2 НК РФ Условия примера: Доход Исполнителя/Стоимость услуг составляет 138 000 руб.

руб. Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения, установленную Главой 26.2 НК РФ Условия примера: Доход Исполнителя/Стоимость услуг составляет 138 000 руб. Сумма расходов, понесенных Исполнителем, составляет 120 000 руб., включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю. Условия примера: Доход Исполнителя/Стоимость услуг составляет 18 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб.

(включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю). Дебет 20 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., понесены расходы по договору Дебет 76 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., приняты к учету затраты для возмещения Заказчиком Дебет 62 Кредит 90 138 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору Дебет 62 Кредит 90 18 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору Дебет 90 Кредит 20 120 000 руб., признаны расходы по договору Оплачены услуги Исполнителя Дебет 51 Кредит 62 138 000 руб., зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя. Оплачены услуги Исполнителя Дебет 51 Кредит 62 18 000 руб.

зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя; Дебет 51 Кредит 76 120 000 руб.

зачислены денежные средства в возмещение расходов Исполнителя. Финансовый результат договора (до налогообложения) равен 18 000 руб. Финансовый результат договора (до налогообложения) равен 18 000 руб.

В Отчете о финансовых результатах: «выручка» 138 тыс. руб. «себестоимость» 120 тыс.

руб. «выручка» 18 тыс. руб. «себестоимость» 0 Порядок отражения операций в бухгалтерском учете Заказчика: Вариант 1 Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена одной суммой Вариант 2 Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена в виде суммы вознаграждения и суммы возмещения расходов Заказчик применяет общую систему налогообложения Заказчик использует услуги Исполнителя для ведения обычной деятельности, направленной на получение дохода; операции реализации в рамках ведения Заказчиком обычной деятельности облагаются НДС Условия примера: Стоимость услуг составляет 138 000 руб., в том числе НДС 20% 23 000 руб. Условия примера: Стоимость услуг составляет 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб. Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб.

Понесены расходы по договору (суммы без учета НДС): Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 115 000 руб. Понесены расходы по договору (стоимость услуг без учета НДС и возмещаемые расходы): Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 15 000 + 120 000 (руб.) Заказчику предъявлен НДС со стоимости услуг Исполнителя: Дебет 19 Кредит 60 23 000 руб.

Заказчику предъявлен НДС со стоимости услуг Исполнителя: Дебет 19 Кредит 60 3 000 руб. Дебет 68 Кредит 19 23 000 руб., предъявленный Заказчику НДС принят к вычету Дебет 68 Кредит 19 3 000 руб., предъявленный Заказчику НДС принят к вычету Дебет 60 Кредит 51 138 000 руб., оплачены услуги Исполнителя Дебет 60 Кредит 51 18 000 + 120 000 (руб.), оплачены услуги Исполнителя и возмещаемые расходы Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 115 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 135 000 руб., (120 000 + 15 000) расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода В Отчете о финансовых результатах: В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье: «себестоимость», либо «», либо «» 115 тыс.

руб. В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье: «себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 135 тыс.

руб. Заказчик применяет упрощенную систему налогообложения, установленную Главой 26.2 НК РФ Заказчик использует услуги Исполнителя для ведения обычной деятельности, направленной на получение дохода Условия примера: Стоимость услуг составляет 138 000 руб. Условия примера: Стоимость услуг составляет 18 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб. Дебет (26,44 и т.п.) Кредит 138 000 руб., понесены расходы по договору Дебет (26,44 и т.п.) Кредит 18 000 + 120 000 (руб.), понесены расходы по договору (стоимость услуг и возмещаемые расходы) Дебет Кредит 138 000 руб., оплачены услуги Исполнителя Дебет Кредит 18 000 + 120 000 (руб.), оплачены услуги Исполнителя и возмещаемые расходы Дебет Кредит (26,44 и т.п.) 138 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода Дебет Кредит (26,44 и т.п.) 138 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода В Отчете о финансовых результатах: В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье: «себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 138 тыс.

руб. В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье: «себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 138 тыс.

руб. Подводя итог можно отметить следующее. В законодательных актах не вполне однозначно прописан порядок налогообложения операций по договорам возмездного оказания услуг (договорам подряда) в случае, когда цена определяется в виде двух составляющих: вознаграждения и компенсации издержек.

В связи с этим налогообложение должно осуществляться исходя из той или иной позиции признания доходов и расходов.

При этом остается вероятность разногласий с налоговым органом по принятой налогоплательщиком позиции. Если стороны договора считают необходимым выделять обособленно компенсацию издержек в составе стоимости услуг, то для устранения неоднозначных вопросов налогообложения можно порекомендовать заключить договор смешанного типа, определив правоотношения в части компенсируемых издержек, как посреднические (если характер договора не противоречит применению посреднических отношений).

Заключая такой договор, стороны должны четко разграничить предмет смешанного договора, обособленно указав часть, относящуюся к посредническим отношениям, а также предусмотреть агентское вознаграждение.

При этом необходимо иметь в виду следующее. Договоры с третьими лицами во исполнение поручений заключать только после заключения посреднического договора (смешанного договора). Документооборот по операциям, относящимся к посредническим отношениям, совершать в соответствии с требованиями, предъявляемыми к оформлению документов по посредническим договорам, включая отчеты посредника.

Счета-фактуры заказчику (принципалу) выставлять (перевыставлять) в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ № 1137 для счетов-фактур, составляемых комиссионерами (агентами).

Предоставить заказчику (принципалу) заверенные комиссионером (агентом) копии счетов-фактур, выставленных комиссионеру (агенту) третьими лицами по приобретениям для комитента (принципала). «Перевыставляемые» суммы должны быть равны суммам третьих лиц в части, относящейся к заказчику (принципалу). В книге покупок исполнителя не отражать счета-фактуры по приобретениям от третьих лиц, в книге продаж не отражать возмещение сумм от заказчика по таким приобретениям.

«Перевыставляемые» счета-фактуры зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В составе расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя не признавать стоимость приобретений от третьих лиц / возмещения по ним. Данный порядок документооборота (включая порядок оформления счетов-фактур и журналов их учета) использовать также исполнителям, применяющим УСН (письмо Минфина РФ от 01.08.2019 № 03-07-09/57945), представить в налоговый орган отчетность по НДС — журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом ( НК РФ).

В отсутствие возможности признания договорных отношений посредническими, и в зависимости от особенностей самого договора, можно рассмотреть возможность установления следующих договорных отношений.

Например, определить твердую цену договора возмездного оказания услуг (полностью покрывающую вознаграждение и издержки исполнителя), не делить ее между вознаграждением и компенсацией издержек. Документы, оформляемые во исполнение договора, выставлять заказчику исключительно от имени исполнителя, с указанием сумм НДС, предъявляемых заказчику исполнителем (с полной суммы, в составе которой предполагается компенсация издержек).

Суммы, истраченные исполнителем во исполнение договора, включать в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя; НДС, предъявленный исполнителю в счетах-фактурах третьих лиц, отражать в книге покупок исполнителя (признавать в составе налоговых вычетов). Суммы поступлений исполнителю признавать в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя, отражать в книге продаж исполнителя. Для исполнителей, применяющих УСН, заполнение документов, применяемых при расчетах по НДС, не осуществляется (законодательством не предусмотрено); НДС третьих лиц отражается в составе расходов (для УСН «доходы минус расходы»), заказчику суммы НДС не предъявляются; При невозможности установления твердой цены, установить в договоре возмездного оказания услуг порядок определения постоянной и переменной частей цены (где применимо).

Мнение и подробная аргументация о порядке налогообложения НДС, если цена договора представлена в виде постоянной и переменной частей, было изложено в пункте 1 письма ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected] (на примере услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества). В отношении каждой из частей цены применять порядок документооборота, отражения в составе расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете, соответствующий порядку применения твердой цены договора возмездного оказания услуг с учетом особенностей документального подтверждения переменной части цены, установленных договором.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Договор ГПХ: налоги и взносы в 2022 году

28 мая 28 мая 2022 Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям Для привлечения работников не всегда требуется заключение трудового договора.

Иногда выгоднее поручить человеку выполнение работы или оказание услуги по гражданско-правовому договору.

Правильно оформить договор ГПХ, а также определить, какие нужно заплатить налоги и взносы в 2022 году, поможет наша статья.Содержание Словосочетание «договор ГПХ» расшифровывается как договор гражданско-правового характера.

Обычно он используется как альтернатива трудовому договору, если речь идет о привлечении физического лица для выполнения работ или оказания услуг без оформления его в штат организации.

В большинстве случаев под договором ГПХ понимается договор подряда (если физлицу поручается выполнение работы, имеющей вещественный результат), либо договор возмездного оказания услуг (если физлицу поручается совершение действий, не имеющих овеществленного результата).

Также возможно совмещение данных видов договоров в одном, если задание подразумевает, как осуществление деятельности, так и получение конкретного результата (п. 3 ст. ГК РФ). ВАЖНО. Стороны договора ГПХ называются не «работодатель» и «работник», а «заказчик» и «подрядчик» — в договоре подряда, или «заказчик» и «исполнитель» — в договоре оказания услуг.

Это нужно учитывать при оформлении договора и сопутствующей документации (заявок, актов и т.п.). Также в гражданско-правовом договоре не должно быть упоминаний о должности, режиме работы, премировании к праздникам и прочих терминов, характеризующих трудовые отношения. В противном случае такой договор может быть переквалифицирован в трудовой.

А это грозит организации штрафом до 100 000 руб. (ч. 4 ст. КоАП РФ) и налоговыми доначислениями.

При выплате вознаграждения подрядчику или исполнителю необходимо начислить и удержать НДФЛ (п. 1-4 ст. НК РФ). По заявлению физлица, заключившего договор ГПХ, ему нужно предоставить стандартные налоговые вычеты, в том числе на детей (п.

3 ст. НК РФ). СПРАВКА. Имущественные и социальные вычеты внештатный сотрудник сможет получить только через налоговую инспекцию (п. 8 ст. 220, п. 2 ст. НК РФ). Вся сумма вознаграждения, начисленная по «гражданскому» договору (т. е. сумма с учетом НДФЛ), включается у «работодателя» на ОСНО в состав расходов на оплату труда (п.

21 ч. 2 ст. НК РФ). Указанная сумма учитываются также при исчислении единого налога в рамках УСН (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. НК РФ). Различия в порядке налогообложения выплат по «гражданскому» и трудовому договорам связаны с датой фактического получения дохода. При перечислении выплат по трудовому договору применяется следующее правило: если работник не увольняется, то доход в виде заработной платы считается фактически полученным в последний день каждого месяца (п.

2 ст. НК РФ). В этот день работодатель должен начислить зарплату и рассчитать налог на доходы, который нужно удержать и перечислить в бюджет. Соответственно, при выплате зарплаты за первую половину месяца НДФЛ не исчисляется и не удерживается.

Иначе обстоит ситуация с вознаграждением по гражданско-правовому договору. В этом случае действует правило, установленное для всех прочих доходов в денежной форме (подп.

1 п. 1 ст. НК РФ). Такие доходы признаются полученными в день выплаты или перечисления.

А значит, рассчитать и удержать НДФЛ по «гражданскому» договору нужно при каждой выплате. При этом не имеет значение вид выплаты (аванс или окончательный расчет), а также ее дата (начало, середина или конец месяца).

ВНИМАНИЕ. Если договор ГПХ предусматривает выплату аванса, то возможно потребуется корректировка отчетности по НДФЛ за период, в котором была перечислена предоплата. Такое может случиться, если подрядчик вернет всю полученную сумму или ее часть из-за того, что не выполнит работу в полном объеме или в установленные сроки (письмо Минфина ).

В части страховых взносов «гражданский» договор оказывается выгоднее трудового. Причем, сразу по двум параметрам. Во-первых, на выплаты по договору ГПХ не нужно начислять взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп.

2 п. 3 ст. НК РФ). А значит, при использовании обычных тарифов экономия составит 2,9% (подп. 2 п. 2 ст. ГК РФ). Во-вторых, по общему правилу, на выплаты по договору ГПХ не нужно начислять взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Подрядчики и исполнители признаются застрахованными лицами только в том случае, если это прямо указано договоре (п.

1 ст. 5 Федерального закона ). Если такой оговорки нет, то перечислять взносы «на травматизм» не надо. Размер экономии зависит от установленного для работодателя тарифа и может достигать 8,5% (ст.

1 Федерального закона ). Пенсионные и медицинские взносы в отношении вознаграждений по гражданско-правовым договорам начисляются в том же порядке и в тех же размерах, что и по трудовым договорам (п. 2 ст. НК РФ). ВНИМАНИЕ. Если по «гражданскому» договору предусмотрена выплата аванса, рассчитать и заплатить страховые взносы надо в периоде начисления соответствующей суммы, а не после подписания акта.

Это прямо следует из положений пункта 1 статьи НК РФ, пункта 1 статьи НК РФ, пунктов 1 и 3 статьи НК РФ.

В связи с этим, мы бы не рекомендовали следовать разъяснениям, которые приведены в пункте 2 письма Минфина . При заключении «гражданского» договора нужно учитывать несколько важных нюансов.

Лица, работающие по договору ГПХ, не являются штатными сотрудниками, и не обязаны подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. Это, в частности, означает, что они не должны приходить «на работу» каждый день, либо к определенному времени. Также они могут в любой момент закончить выполнение работы или оказание услуги и уйти по своим делам.

Для таких «работников» не существует обеденных перерывов, отпусков и больничных.

Организация, в свою очередь, не должна заполнять в отношении внештатных сотрудников .

Также не следует оформлять по ним кадровую документацию, включая приказы и . Все это значительно снижает непроизводственную нагрузку на «работодателя». Внештатный статус лиц, с которыми заключены договоры ГПХ, означает, что вознаграждение выплачивается им не за трудовую функцию, а за факт выполнения работы или оказания услуги.

Поэтому если работы или услуги выполнены не в полном объеме, некачественно или с нарушением срока, выплаченная сумма аванса подлежит возврату.

Отсутствие у исполнителя (подрядчика) права на ежемесячную зарплату одновременно означает и отсутствие у заказчика обязанности перечислять вознаграждение строго каждые полмесяца.

Тот факт, что отношения между компаний и физлицом оформлены договором ГПХ, дает возможность гибко подходить к вопросам установления и выплаты соответствующего вознаграждения.

Все эти вопросы решаются исключительно на договорной основе. Поэтому в гражданско-правовой договор можно включить различные штрафы, если работа выполнена с нарушением срока или некачественно. Например, допустимо установить условие о снижении вознаграждения за каждый день просрочки со сдачей работы.

Или определить, что выплата снижается, если работа выполнена некачественно. Однако штрафовать «работника» по договору ГПХ за опоздания, прогулы и прочие трудовые нарушения нельзя.

Ведь, как мы уже говорили, режим работы на внештатных сотрудников не распространяется.

В то же время штраф за несвоевременное начало выполнения работы или оказания услуги, если дата (время) начала прямо указана в договоре, вполне правомерен (п.

1 ст. ГК РФ, ст. ГК РФ, п. 1 ст. ГК РФ). При расторжении гражданско-правового договора не действуют защитные механизмы, предусмотренные Трудовым кодексом. А Гражданский кодекс разрешает включать в гражданско-правовой договор любые правила расторжения (подп.

2 п. 2 ст. ГК РФ). Более того, возможность одностороннего отказа от исполнения договора оказания услуг в любой момент и без объяснения причин прямо зафиксирована в статье ГК РФ. Поэтому проблем с «увольнением» по договору ГПХ обычно не бывает. ВАЖНО. Указанные правила действуют в обе стороны.

Это, в частности, означает, что и «работник» может в любой момент отказаться от дальнейшего сотрудничества, не предупреждая об этом заказчика за две недели. Правда, в этом случае из суммы вознаграждения можно будет удержать убытки, понесенные из-за досрочного прекращения договора (п.

2 ст. ГК РФ). В заключение отметим, что любой договор подряда или оказания услуг, который организация заключила с физическим лицом-непредпринимателем, может оказаться под пристальным вниманием контролирующих органов. Если проверяющие обнаружат признаки трудового договора, это обернется для «работодателя» штрафом и недоимкой по страховым взносам.

Чтобы этого не случилось, нужно правильно оформить договор ГПХ в 2020 году и не включать в него недопустимые условия.Ранее по теме 83 922 Обсудить 83 922 83 922 Обсудить 83 922Популярное за неделю56 90130 25020 39727 16412 ответов на форуме

Уплата налогов по договору оказания услуг с физическим лицом

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:По мнению общества, поскольку договор оказания услуг с физическим лицом Ш. признан инспекцией не исполненным реально, однако денежные средства по нему перечислены в адрес Ш. и с них удержан и уплачен НДФЛ, то данная сумма налога является излишне уплаченной.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ, поскольку счел, что им была создана схема формального документооборота, направленного на неуплату НДФЛ. Суд поддержал доводы налогового органа, поскольку установил, что работники контрагентов общества, осуществлявшие свои трудовые функции в интересах общества на основании договоров по предоставлению персонала, фактически были трудоустроены непосредственно у общества и получали от него заработную плату на свои банковские карты, минуя технических контрагентов — работодателей.

Все технические контрагенты, представляя расчеты в налоговый орган с исчисленными в них суммами НДФЛ и страховых взносов, ни НДФЛ, ни страховые взносы в бюджет не уплачивали, денежные средства на их счета не поступали и, соответственно, налоговым органом взысканы быть не могли. Стоимость услуг по предоставлению персонала, оказанных контрагентами за январь — декабрь 2017 года, соответствовала суммам начисленных выплат в пользу физических лиц, заявленных контрагентами в расчетах по форме 6-НДФЛ за 2017 год и расчетах по страховым взносам за аналогичный период, представленных в налоговый орган. Учитывая отсутствие согласованных расчетов стоимости услуг контрагентов, отсутствие платы по договорам за оказанные услуги, отказ от осуществления подбора персонала (работники уже были набраны), отсутствие изменений в трудовых обязанностях и рабочих местах работников, суд признал правомерным доначисление обществу НДФЛ исходя из сумм, причитавшихся контрагентам по договорам подбора персонала.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:1.1.

Как учитывать выплаты физическому лицу по договору возмездного оказания услуг при расчете налога на прибыль Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:»Официальный сайт Евразийской экономической комиссии Из совокупности вышеприведенных положений ст. 226 НК РФ следует, что организация — заказчик по договору возмездного оказания услуг, заключенному с физическим лицом, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в отношении вознаграждения (дохода), уплаченного привлеченному представителю по данному договору.