Главная - Страхование - Новогодние подарки детям и страховые взносы

Новогодние подарки детям и страховые взносы


Новогодние подарки детям и страховые взносы

Налогообложение подарков, предназначающихся детям сотрудников бюджетного учреждения


Важное По теме Читайте все материалы (90) по теме , в том числе: 21 октября 2020 г. 12:06 Автор: Иванова И. Е., аудитор консалтинговой группы «Аюдар» Источник: Информационно-справочная система «» Многие работодатели передают детям сотрудников подарки к Новому году, приобретают билеты на новогоднюю елку, в театр и на другие развлекательные мероприятия. Рассмотрим в данной консультации налогообложение таких подарков, если они приобретены за счет доходов от приносящей доход деятельности.

Передача подарков детям сотрудников учреждения регулируется гл. 32 «Дарение» ГК РФ. В соответствии с ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В контексте нашей статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым – сотрудник.

Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

При этом должен быть составлен договор дарения движимого имущества в письменной форме, если дарителем является и стоимость дара превышает 3 тыс. руб. ( ГК РФ). Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, причем соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от нее, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения ( ГК РФ).

Переданные в подарок ребенку сотрудника предметы, билеты на развлекательные мероприятия признаются доходом физического лица в натуральной форме. НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются:

  1. все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме или право на распоряжение которыми, у него возникло;
  2. доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со НК РФ.

Доходом физических лиц согласно НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от него), перечислены в НК РФ.

Согласно НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающей 4 тыс. руб. за налоговый период. Сумма указанного дохода в размере, превышающем 4 тыс. руб., подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Данная норма применяется к доходу работника без учета количества его детей. Обратите внимание: поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков, предусмотренных НК РФ, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4 тыс.

руб.), следует вести таких доходов, полученных от нее физическими лицами, считает Минфин (см. Письмо Минфина РФ от 20.01.2017 № 03-04-06/2650). Данный вывод подтверждает и ФНС (см. Письмо ФНС РФ от 02.07.2015 № Согласно НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ.

Письмо ФНС РФ от 02.07.2015 № Согласно НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ. НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с этой статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в порядке НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, внесенных налогоплательщиком. Пример. За налоговый период стоимость доходов в натуральной форме составила 7 000 руб.

Налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет в размере 3 90 руб.

((7 000 руб. – 4 000 руб.) х 13%). Напомним, что для нерезидентов ставка налога составляет 30% ( НК РФ. Соответственно, если работник является нерезидентом, что отражено в регистре налогового учета (налоговая карточка), налог составит 900 руб.

((7 000 руб. – 4 000 руб.) х 30%). Но если нерезидент трудится в организации в качестве высококвалифицированного специалиста, то все же применяется ставка 13% (ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ

«О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»

, п.

1 и абз. 4 НК РФ). В НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода при получении физическим лицом доходов в натуральной форме определяется как день передачи таких доходов физлицу. Для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ датой фактического получения дохода в виде подаренного имущества является день передачи имущества одаряемому. Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в том числе сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 тыс.

руб., включая НДС (Письма Минфина РФ от 18.11.2016 № 03-04-06/67922, ФНС РФ от 02.07.2015 № Подчеркнем: по мнению налоговой службы (Письмо ФНС РФ от 02.07.2015 № БС-4-11/[email protected]), организации следует вести персонифицированный учет доходов в регистрах налогового учета.

Обратите внимание на то, что НДФЛ со стоимости подарка нужно удержать при выплате сотруднику очередной заработной платы ( НК РФ), а перечислить НДФЛ в бюджет – не позднее следующего дня после его удержания ( НК РФ).

Если учреждение дарит подарки детям своих работников либо иным лицам, с которыми у него не заключен (гражданско-правовой договор о выполнении работ (оказании услуг)), начислять со стоимости таких подарков взносы не нужно. Это Минтруд разъяснил в письмах от 08.07.2015 № 17-3/В-335, от 27.10.2014 № 17-3/В-507. Страховые взносы не начисляются, поскольку нет объекта обложения ( ГК РФ, НК РФ, п.

1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 20.01.2017 № 03-15-06/2437). Передача имущества на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом обложения НДС (абз. 2 НК РФ). НДС с детских подарков следует начислить в день вручения подарка ( НК РФ) по ставке 20%.

Начисление НДС производится:

  1. на стоимость приобретенного подарка без учета НДС (общий режим налогообложения). В общем случае стоимость товара и будет рыночной ценой.
  2. на всю стоимость приобретенного подарка, если продавец применяет специальный налоговый режим (УСНО, ЕНВД) и по этой причине не предъявил сумму НДС к оплате (отсутствует счет-фактура);

Обратите внимание на то, что:

  1. по мнению Минфина, НДС, уплаченный при покупке подарков, можно принять к вычету (Письмо от 18.08.2017 № 03-07-11/53088);
  2. НДС, который начислен при передаче подарков, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль ( НК РФ);
  3. если в соответствии с НК РФ учреждение освобождено от уплаты НДС, сумма налога, предъявляемая учреждению при приобретении подарка, к вычету не принимается. Входной НДС учитывается в стоимости подарка ( НК РФ).

Согласно НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением, в частности, операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость, по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур).

Поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица можно не выставлять. Для отражения таких операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям. В случае составления в изложенной ситуации счета-фактуры его можно выписать в одном экземпляре для учета продавцом операций по итогам налогового периода.

На основании норм Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки (Письмо Минфина РФ от 08.02.2016 № 03-07-09/6171). Подарки детям сотрудником могут передаваться на основании договора дарения или распоряжения руководителя бюджетного учреждения.

В первом случае заключается договор дарения в письменной или устной форме и при передаче подарка составляется акт приема-передачи.

Во втором случае необходимо оформить:

  1. приказ (распоряжение) руководителя учреждения (в приказе отражаются лица, ответственные за приобретение и выдачу подарков, примерная стоимость одного подарка, источники финансового обеспечения расходов, сроки выдачи подарков);
  2. ведомость, в которой работники учреждения будут расписываться за получение подарков, или акт приема-передачи подарков.
  3. список сотрудников и детей, получающих подарки (может быть приложением к приказу или отдельным документом);

Отметим, что и приказ (распоряжение), и ведомость (акт приема-передачи) на выдачу детских подарков составляются в произвольной форме.

Но любая форма, в том числе ведомость на выдачу подарков, должна содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа:

  1. величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  2. наименование документа;
  3. содержание факта хозяйственной жизни;
  4. подписи названных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
  5. дату его составления;
  6. наименование экономического субъекта, составившего документ;
  7. наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;

Соответствующие требования к «первичке» установлены ч.

2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Обратите внимание на то, что поступление подарков в учреждение должно быть подтверждено первичными учетными документами: товарными накладными (продавца), кассовыми, товарными чеками (при оплате наличными деньгами), а также иными документами, подтверждающими факт приобретения подарков.

Обратите внимание на то, что поступление подарков в учреждение должно быть подтверждено первичными учетными документами: товарными накладными (продавца), кассовыми, товарными чеками (при оплате наличными деньгами), а также иными документами, подтверждающими факт приобретения подарков.

А в течение всего периода нахождения подарков в учреждении они учитываются на забалансовом счете «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции № 157н). Аналитический учет по этому счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п.

346 Инструкции № 157н). На наш взгляд, лучший вариант, исключающий все возможные разногласия с проверяющими органами, – это составление в письменной форме договора дарения между учреждением и работником.

Обложение подарков НДФЛ и страховыми взносами

Анонсы 6 июля 2022 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

16 июня 2022 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. 24 марта 2016

Обложение подарков страховыми взносами и НДФЛ неоднозначно.

Все зависит о того, по какому поводу производится вручение ценного подарка работнику. НДФЛ с подарков Ценный подарок, врученный сотруднику является его доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ.

При этом налог на подарок надо уплачивать только с суммы стоимости, превышающей 4000 рублей ().

Если же придерживаться позиции, что ценный подарок – это стимулирующая выплата (т. е. считать его оплатой труда в натуральной форме), опять возникает спорный момент.

По нашему мнению, в таком случае неудержание НДФЛ со всей суммы (в т. ч. и 4000 руб.) неправомерно. В части обложения подарков страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС России ситуация неоднозначна.

По общему правилу объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые компаниями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг ( Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ)). Соответственно, и сумма дохода по ценному подарку полностью облагается страховыми взносами, в том числе и взносами на травматизм.

Страховые взносы Что касается страховых взносов на подарки, врученные в честь праздника, то согласно позиции ФАС Северо-Западного и Западно-Сибирского округов (, ) их стоимость не учитывается при расчете базы по страховым взносам. Судьи указали, что такая передача осуществляется на основании гражданско-правовых сделок, предметом которых является переход права собственности.

Она непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер.

Стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа сотрудника и результатов его работы. Таким образом, при вручении ценного подарка работнику в честь праздника компания должна оформитьдоговор дарения в письменном виде. В этом случае при передаче подарка у нее не возникает объекта обложения страховыми взносами (; , , ).

Отметим, что согласно гражданскому законодательству () договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3000 рублей.

Однако в нет указания на это ограничение, поэтому стоимость подарка в данном случае не имеет значения. В качестве письменного договора дарения можно использовать документы, в которых отражена воля обеих сторон (см.

образец). Образец договора дарения при вручении ценного подарка работнику в честь праздника Предлагаем вашему вниманию таблицу, которая кратко описывает, как необходимо учитывать налог на прибыль, НДС, НДФЛ и страховые взносы на подарки.

Налоги и страховые взносы с подарков Учет расходов на подарки Приведем пример учета расходов на ценные подарки для работников. ПРИМЕРВ марте 2016 г. компания на основании положения о премировании (возможность выплаты премий в соответствии с положением о премировании предусмотрена трудовыми договорами) преподнесла менеджеру Мироновой М. А. ценный подарок – мультиварку за успехи в работе, в частности, за заключение ряда крупных контрактов.

Стоимость подарка – 4720 руб. (включая НДС – 720 руб.). Кроме того, в июле Миронова М.

А. отмечает свой день рождения. В честь данного события компания подарила ей вазу стоимостью 1180 руб. (включая НДС – 180 руб.). В марте 2016 г.

бухгалтер сделает следующие проводки: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 4720 руб. – оприходована приобретенная у поставщика мультиварка. НДС включается в стоимость товара ();ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41 – 4720 руб.

– вручен подарок за трудовые достижения;ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 73 – 4720 руб.

– стоимость подарка за трудовые достижения учтена в расходах;ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ» – 613,6 руб.

(4720 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с подарка (при выплате зарплаты работнику);ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 – 1425,44 руб. (4720 руб. х 30,2%) – начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС России, а также на «травматизм» (0,2%);ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) – оприходована приобретенная у поставщика ваза;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 180 руб.

– учтен НДС с приобретения вазы;ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19 – 180 руб. – НДС принят к вычету;ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 41 – 1000 руб. – вручен подарок работнику ко дню рождения;ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 180 руб. (1000 руб. x 18%) – начислен НДС со стоимости подарка ко дню рождения.
(1000 руб. x 18%) – начислен НДС со стоимости подарка ко дню рождения. Так как расходы на подарок сотруднице в честь дня рождения не относятся к производственной деятельности компании и соответственно являются экономически необоснованными, в налоговом учете стоимость подарка не отражается, а в бухгалтерском учете списывается на прочие расходы.

Вследствие этого возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом. ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль» – 200 руб. (1000 руб. х 20%) – отражена сумма ПНО по стоимости подарка ко дню рождения.Эльвира Канбекова, старший бухгалтер компании AcsourИсточник: Теги: , © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022.

Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д.

1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Облагаются ли страховыми взносами подарки сотрудникам

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 7 июля 2016 г.

Работодатель может подарить подарок работнику по разным случаям: к юбилею сотрудника, к Новому году или вовсе потому, что периодическое вручение подарков предусмотрено коллективным договором. По общему правилу выплаты и вознаграждения работнику в натуральной форме включаются в базу для начисления страховых взносов в виде их стоимости ().

В связи с этим возникает вопрос: облагаются ли страховыми взносами подарки сотрудникам? Формально да, подарки облагаются страховыми взносами, так как их дарят работникам в рамках трудовых отношений (). Особенно если в соответствии с внутренними документами организации подарки получают те работники, которые достигли определенных производственных показателей.

Это явно свидетельствует том, что подарок работнику дарят за труд.

Вместе с тем, выплаты и вознаграждения, полученные работником на основании гражданско-правового договора (ГПД), предметом которого является переход права собственности, взносами не облагаются (). Договор дарения как раз является таким ГПД (). Соответственно, со стоимости подарков, врученных сотруднику по договору дарения, взносы начислять не надо.

И данную позицию не раз высказывали контролирующие органы (, , ).

А Минтруд отмечал, что это правило работает независимо от стоимости подарка (). Кроме того, необходимо учитывать, что в случаях, когда стоимость подарка превышает 3000 руб. и дарителем выступает юридическое лицо, договор дарения в обязательном порядке должен быть заключен в письменной форме в соответствии с гражданским законодательством ().

То есть независимо от вопроса начисления взносов. Если ваша организация дарит подарки детям своих работников либо иным лицам, с которыми у вас не заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), начислять со стоимости этих подарков взносы во внебюджетные фонды не нужно (, ).

Более полную информацию по теме вы можете найти в .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Налоговый учет при покупке новогодних подарков детям работников.

Часть 2

Важное 26 декабря 2016 г.

13:31 Автор: Компания «» В одном из прошлых материалов мы начали обсуждать, как отразить в налоговом учете компании покупку подарков на новый год детям сотрудников, разобрали вопросы удержания НДФЛ из зарплаты родителей и уплаты НДС при собственной самой покупке подарков, являющихся в данном случае приобретаемым товаром. Сегодня продолжим разбирать этот насущный для бухгалтеров в предпраздничный период вопрос.

Исчисление страховых взносов со стоимости новогодних подарков детям работников не производится. Обосновано это одной простой причиной — между детьми сотрудников и самой компанией, в которой эти сотрудники-родители трудятся, не возникает никаких трудовых отношений, а значит и нет объекта обложения взносами.

Такое мнение чиновников выражено в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и пункте 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Более того, частью 3 статьи Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ оговорено, что при осуществлении выплат по договорам гражданско-правового характера, подразумевающих переход прав собственности на имущественные формы, данные выплаты не могут быть отнесены к объектам по взносам, а , в частности, как раз так и подпадает под данное определение.

Скорее всего, у бухгалтеров не получится произвести учет затрат на новогодние подарки детям в расходах по налогу на прибыль.

Связано это хотя бы с тем, что доказать экономическую обоснованность и производственную необходимость таких затрат если не невозможно, то очень маловероятно, а именно это требование предъявляет к расходам НК РФ. Более того, в случае дарения детских подарков очевидна передача имущества на безвозмездной основе, стоимость которого отнесена к видам расходов, не учитываемым при налогообложении, согласно положениям НК РФ. В бухгалтерском учете компании при покупке и выдаче новогодних подарков детям сотрудников следует руководствоваться Планом счетов и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

На основании чего отразить в бухучете приобретение и выдачу подарков следует таким образом:

  1. Дебет Кредит — отнесение стоимости подарков в прочие расходы;
  2. Дебет Кредит — отражение НДС, предъявленного продавцом (поставщиком) товара;
  3. Дебет Кредит — оприходование новогодних подарков детям сотрудников;
  4. Дебет , субсчет «Расчеты по НДС», Кредит — принятие к вычету «входного» НДС;
  5. Дебет Кредит , субсчет «Расчеты по НДС» — начисление НДС со стоимости подарков.
  6. Дебет Кредит — отражение факта передачи подарков сотрудникам компании;

Стоит отметить, что в силу того, что данный вид расходов не приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли, у компаний, применяющих ПБУ 18/02, утвержденных Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н, возникнет постоянная разница в налоговом учете и как следствие ее постоянное налоговое обязательство.

Сумму постоянного налогового обязательства в бухучете следует отразить как:

  1. Дебет , субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит , субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Порядок учета расходов на новогодние подарки детям сотрудников. Примеры

Важное По теме Читайте все материалы (90) по теме .

Есть обновление (+29), в том числе: 04 марта 2016 г. 12:52 Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор ООО «» Многие работодатели дарят на Новый год подарки детям сотрудников. Это может быть сладкий подарок, игрушка, подарочный набор или пригласительный билет на новогоднее представление.

Рассмотрим и налогообложение операций по приобретению и выдаче новогодних подарков детям сотрудников организации.

Передача имущества на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом налогообложения по НДС (абз.

2 Налогового кодекса РФ). Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве новогодних подарков для детей, являются объектом налогообложения по НДС (см., например, Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16). Согласно НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ (без учета НДС).

В рассматриваемом случае при безвозмездной передаче подарочных наборов работникам организация должна исчислить налоговую базу по НДС исходя из стоимости подарка (без НДС), указанной в документах, которыми оформлена передача детского подарка (в рассматриваемом случае считаем, что такими документами являются распоряжение руководителя о выдаче подарков с указанием их стоимости и ведомость выдачи подарков) (Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402).

В данном случае эта стоимость соответствует рыночной стоимости подарка. Согласно п. 1 ст. 166, НК РФ сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При безвозмездной передаче товаров организация составляет счета-фактуры ( НК РФ).

Особого порядка заполнения счетов-фактур, составляемых при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, нормативно не закреплено.

По разъяснениям официальных лиц, счета-фактуры по товарам, передаваемым физическим лицам в качестве подарков, возможно составлять как отдельные — по конкретному физическому лицу, так и единые — по всем передаваемым товарам.

Составленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж (п.

3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче подарочных наборов, отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов). Поскольку передача подарков детям сотрудников признается объектом налогообложения по НДС, сумма НДС, уплаченная продавцу при приобретении подарков, может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих уплату налога (пп.

1 п. 2 ст. 171, НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64, Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09).

В целях исчисления НДФЛ стоимость безвозмездно переданных работникам подарочных наборов для детей признается доходом, полученным работниками в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ в соответствии с п.

1 ст. 210, НК РФ. Однако в соответствии с НК РФ стоимость подарков, не превышающая за 4000 руб., освобождается от налогообложения НДФЛ.

В связи с этим при получении от организации подарков для детей стоимостью менее 4000 руб. за налоговый период дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, у работников не возникает (см.

также Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386). Организации являются страхователями и плательщиками страховых взносов (пп.

«а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч.

1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ). Поскольку взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, не начисляются.

Следовательно, при безвозмездной передаче новогодних подарков детям сотрудников страховые взносы не начисляются (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2012 N А58-5655/2011).

Поскольку между дарителем (организацией) и одаряемыми (детьми работников) отсутствуют трудовые отношения, стоимость новогодних подарков не является объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

, п.

3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В связи с тем, что подарочные наборы передаются детям работников безвозмездно, расходы организации, связанные с их приобретением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании НК РФ (Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-04-06-01/59).

Кроме того, расходы на подарки для детей работников не связаны с производственными результатами работников и не носят стимулирующего характера.

Такие расходы относятся к затратам на оплату товаров для личного потребления работников, которые в состав расходов не включаются ( НК РФ). Следовательно, стоимость таких подарков не может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения прибыли (по данному вопросу см.

также Письма Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208, от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786).

Стоимость приобретения подарочных наборов признается в качестве расходов в бухгалтерском учете, но не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Сумма НДС, начисленного при безвозмездной передаче такого имущества, также не учитывается в составе расходов в силу НК РФ как расход, связанный с безвозмездной передачей (Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792).

Следовательно, на эти суммы возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п.

п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерский учет приобретения и выдачи подарков можно вести разными способами.

В целях бухгалтерского учета активом признаются хозяйственные средства, которые контролируются организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п.

7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)). Согласно п. 8.3 Концепции актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

В данном случае подарочные наборы изначально приобретены организацией для дальнейшей передачи работникам в качестве подарков.

Следовательно, затраты организации на приобретение детских подарочных наборов не принесут ей экономические выгоды в будущем. В связи с этим, по нашему мнению, стоимость приобретенных подарочных наборов можно сразу учесть в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п.

8.6.3 Концепции). Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для обеспечения сохранности подарочных наборов и контроля за их движением целесообразно организовать их учет за балансом на специально открытом для этих целей счете, например 012

«Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков»

. Списание подарков с забалансового учета производится по мере их передачи работникам. В этом случае при оприходовании и передаче новогодних подарков детям сотрудников необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки: Дебет 91-2 Кредит 60 — принят к учету приобретенный новогодний подарок (без НДС); Дебет 19 Кредит 60 — учтен «входной» НДС; Дебет 99 Кредит 68/ПНО — отражено постоянное налоговое обязательство; Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата поставщику; Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС; Дебет 012 — отражен новогодний подарок за балансом (с учетом НДС); Кредит 012 — отражена передача новогоднего подарка (с учетом НДС); Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС; Дебет 99 Кредит 68/ПНО — отражено постоянное налоговое обязательство; Приобретенные организацией подарки могут учитываться в составе материально-производственных запасов в качестве товаров по фактической себестоимости, равной сумме затрат на их приобретение (п.

п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В таком случае в бухгалтерском учете стоимость подарков отражается на счете или (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При выдаче подарков работникам в учете производится запись по кредиту счета или счета и дебету счета , субсчет «Прочие расходы».

При оприходовании и передаче новогодних подарков детям сотрудников необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки: Дебет , Кредит — принят к учету приобретенный новогодний подарок; Дебет Кредит — учтен «входной» НДС; Дебет Кредит /ПНО — отражено постоянное налоговое обязательство; Дебет Кредит — произведена оплата поставщику; Дебет Кредит — принят к вычету «входной» НДС; Дебет Кредит — начислен НДС; Дебет Кредит /ПНО — отражено постоянное налоговое обязательство; Пример По распоряжению руководителя организации дети работников в возрасте до 14 лет обеспечиваются за счет организации детскими подарками к Новому году стоимостью 590 руб., в том числе НДС 90 руб.

В декабре приобретено 50 детских подарочных наборов с указанной стоимостью на сумму 29 500 руб., состоящих из различных кондитерских изделий и мягкой игрушки, которые переданы работникам.

Оплата произведена в безналичной форме.

Операции по выдаче подарочных наборов следует отразить следующими проводками: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

Первичный документ Расходы на приобретение подарочных наборов отражены в составе прочих расходов 91-2 60 25 000 Распоряжение руководителя, Бухгалтерская справка Отражено ПНО (25 000 x 20) 99 68-пр 5 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен НДС, предъявленный продавцом в стоимости подарочных наборов, подлежащий вычету (90 x 50) 19 60 4 500 Счет-фактура Перечислены денежные средства продавцу за подарочные наборы (590 x 50) 60 51 29 500 Выписка банка по расчетному счету Принят к вычету НДС, предъявленный при приобретении подарочных наборов 68-НДС 19 4 500 Счет-фактура Стоимость подарочных наборов отражена на забалансовом счете 012 29 500 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер Отражена безвозмездная передача работникам подарочных наборов для детей 012 29 500 Ведомость выдачи подарков, Бухгалтерская справка Начислен НДС при передаче подарочных наборов (25 000 x 18%) 91-2 68-НДС 4 500 Счет-фактура Начислено ПНО (4500х20%) 99 68/ПНО 900 Бухгалтерская справка — расчет

Какие налоги и взносы нужно заплатить со стоимости подарков детям работников

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

11.01.2019 подписывайтесь на наш канал

Организация подготовила новогодние подарки для несовершеннолетних детей работников.

Стоимость каждого подарка менее 3 000 рублей.

Подарки вручаются непосредственно работникам без составления письменных договоров дарения на основании распоряжения руководителя организации.

Получая подарок для ребенка, каждый сотрудник расписывается в ведомости. Какие налоговые последствия влечет такая операция? В ситуации, когда подарок для ребенка вручается непосредственно его родителю, что зафиксировано в локальном документе (ведомость на выдачу подарков), фактическим получателем подарка выступает родитель.

В отношении подарков стоимостью менее 3 000 руб. письменная форма договора дарения не обязательна.

Письменный договор необходим, только если сотрудник получает от организации подарок стоимостью свыше 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Налогообложение и обложение страховыми взносами подарков для детей работников имеет следующие особенности. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС (пп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ссылаясь на эту норму, контролирующие органы отмечают, что стоимость подарков для физлиц включается в базу по налогу (письма Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171). Таким образом, во избежание споров с инспекцией необходимо начислить и уплатить НДС со стоимости подарков. При этом поскольку физлица плательщиками НДС не выступают и не принимают налог к вычету, счета-фактуры при вручении подарков можно не оформлять.

Достаточно зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет или иной сводный документ, в котором будет отражена стоимость подарков (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171). Что касается «входного» НДС, при приобретении подарков организация вправе принять его к вычету в общем порядке при наличии счетов-фактур от продавца (письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088). Базу по налогу на прибыль уменьшают только те расходы, которые понесены с целью получения дохода (п.

1 ст. 252 НК РФ). Приобретение подарков для детей сотрудников не имеет такой цели. К тому же согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не признается в расходах при расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей. Таким образом, расходы на подарки для детей работников не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Стоимость подарков, которая за календарный год не превысила 4 000 рублей, освобождается от НДФЛ. Следовательно, чтобы понять, превышен или нет предел, не облагаемый НДФЛ, нужно суммировать стоимость всех подарков для каждого из сотрудников, врученных с начала года. Если их сумма превысит 4 000 руб., то величина превышения включается в базу по НДФЛ.

Поскольку подарок – это доход в натуральной форме, НДФЛ нужно удержать с ближайшей денежной выплаты (например, заработной платы за очередной месяц). См. п. 4 ст. 226 НК РФ. Если же денежных выплат до конца текущего года у работника более не будет, нужно предоставить не позднее 1 марта следующего года в инспекцию и самому сотруднику справку по форме 2-НДФЛ (с признаком «2») с суммой дохода и величиной налога, который невозможно удержать (п.

5 ст. 226 НК РФ). Выплаты в денежной и (или) натуральной форме по договору дарения не облагаются:

  1. взносами на пенсионное, медицинское и социальное страхование (на случай нетрудоспособности и в связи с материнством). Выплаты в рамках ГПД, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). Договор дарения является разновидностью таких договоров (п. 1 ст. 572 ГК РФ);
  2. взносами «на травматизм».

Объектом обложения взносами «на травматизм» выступают выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг (если по условиям ГПД заказчик обязан уплачивать взносы).

См. п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Договор дарения не относится к подобным договорам.