Главная - Другое - Проверка счета 09 если убыток

Проверка счета 09 если убыток


Проверка счета 09 если убыток

ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2011) «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАН


» Бухгалтерский учетАлексей БорисовВедущий эксперт по трудовым правоотношениямАктуально на 6 марта 2020Оборотка по счету 69 необходима для ведения бухгалтерского учета и формирования данных в балансе.

В этой ведомости концентрируется информация о расчетах по соцстрахованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников.

Как она выглядит и как с ее помощью выстроить правильную аналитику по счету 69, расскажем в статье.

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, гдеОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  1. Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.
  2. Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  3. Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  4. В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;

На ваш выбор оборотка по сч.

69 может быть оформлена как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. 6 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Но если вы ведете ОСВ по сч. 69 в электронном виде, а контролеры у вас запросили ее в бумажном виде, по закону вы обязаны изготовить за свой счет бумажную копию электронной ОСВ и представить по месту требования (п.
69 в электронном виде, а контролеры у вас запросили ее в бумажном виде, по закону вы обязаны изготовить за свой счет бумажную копию электронной ОСВ и представить по месту требования (п.

7 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п.

1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.

2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.ООО «Миралюкс» в начале 2020 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом.

При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.По итогам 2020 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

  1. в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
  2. в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)).

Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб.

× 20%).Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2020 году не производилось.На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).Счет 60 – активно-пассивный.

Его сальдо может формироваться как по дебету, так и по кредиту.

  • Дебетовое сальдо – сторонние компании не выполнили перед предприятием своих обязательств.
  • Кредитовое сальдо – у компании есть долги по поставленным товарам или оказанным услугам.

Сумма НДС по поступившим товарам и услугам фиксируется по кредиту в составе общей суммы. Оплата налога производится в общую сумму, но уже по дебету.Дебет счёта 60 показывает, сколько должны контрагенты нашей организации, то есть обороты по дебету показывают суммы, выплаченные в пользу поставщиков. Счёт 60 можно дополнять субсчетами, если это обусловлено нуждами учёта в организации.

Например, необходим отдельный учёт по просроченным задолженностям, расчётам в валюте и так далее. План счетов с указанием всех субсчетов, которые использует организация, необходимо утвердить в учётной политике.Рассмотрим субсчета, которые используются чаще других.По дебету субсчёта 60.01 отражаются авансы, под которые прошла поставка от поставщиков, то есть происходит зачёт аванса.В дебет субсчёта 60.02 попадают авансы, выданные поставщикам под грядущие поставки.В дебет субсчёта 60.03 вносят запись при погашении выданного ранее векселя.Кредит счёта 60 показывает долг нашей организации перед поставщиками, то есть туда попадают суммы поставок товаров.

Если поставщик работает на общей системе налогообложения, то есть уплачивает НДС, то выделенные суммы этого налога также попадают на счёт 60 — Расчёты с поставщиками и подрядчиками. По кредиту они отражаются в составе поставки, по дебету — в составе оплаты товара или перечисления аванса.Рассматривая субсчета, отметим, что в кредит субсчёта 60.01 попадают поставки товара поставщиками, подтвержденные первичными документами: УПД, актами, накладными и прочими.По кредиту субсчёта 60.02 отражаются зачтённые авансы.По кредиту субсчёта 60.03 учитываются собственные векселя, переданные поставщикам в обеспечение оплаты товаров.Внутренняя проводка по счету 09 не влияет на показатели главной книги и налоговых регистров, используемых для заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Но ее проведение необходимо для правильного заполнения автоматизированной системой учета итоговых отчетных форм. При отсутствии внутренней проводки по счету 09 в ходе автоматизированного формирования отчетности налогоплательщик может столкнуться с программными или суммовыми ошибками.Рассмотрим отражение в итоговой отчетности операций, связанных с проводками по счету 09.По итогам 1-го квартала 2020 года ООО «Миралюкс» получило доход от своей деятельности, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб. Налоговые убытки, учтенные в прошлом году, направлены в 2020 году на уменьшение ННП в полном объеме проводкой:Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) — 4 000 руб.На основе сумм из приведенного примера заполняются следующие строки листа 02 налоговой декларации по ННП:Кроме наиболее частых методов расчета по факту и авансом, существует и такой вариант расплатиться за полученные активы, как выдача векселя.

Тем самым покупатель выигрывает немного времени и дает гарантию выполнения своих обязательств в установленный срок. Учет выданных векселей производят на одном из субсчетов 60 счета.

Допустим, это субсч. 60.3. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые составляются при выполнении данной операции:

  • Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные векселя» – поставщику выдан вексель в счет оплаты причитающейся за товар суммы.
  • Дт «Выданные векселя» Кт «Расчетный счет» – вексель погашен в установленный срок.
  • Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – на учет приняты поступившие ТМЦ или выполненные работы (оказанные услуги).

Таким образом, организация учета в любом из возможных способов оплаты поставки довольно-таки проста.Бухгалтерский счет 60 – своеобразная копилка информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Это одна из основных статей обязательств предприятия, которая отражается в годовой отчетности и значительно влияет на экономическое положение компании. Учет на счете 60 должен быть организован правильно, структурировано и предоставлять всю необходимую информацию об исполненных, отложенных, выполненных и просроченных обязательствах перед поставщиками.Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.По итогам 3 квартала 2020 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

  • Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
  • Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).
  • Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки:Карточка счёта 60 может быть сформирована за любой промежуток времени, по каждому субсчёту отдельно или в целом по счёту 60.

Можно сделать отбор по контрагентам и конкретным договорам.Образец карточки счёта 60 приведен на рисунке:Карточка счёта на образце сформирована за один месяц по одному контрагенту и одному договору. Здесь можно увидеть операции по выплате аванса поставщику, оказанию услуг поставщиком и зачёту аванса.Карточка счёта содержит следующие реквизиты:

  1. Сумма операции.
  2. Наименование контрагента и договор.
  3. Даты операций.
  4. Сальдо по дебету и кредиту на начало и конец выбранного периода, сальдо после каждой операции.
  5. Выбранный период.
  6. Суть проводимой операции.
  7. Корреспондирующие счета.

***Счёт 60 — синтетический счёт бухучёта.

Он относится к активно-пассивным счетам.

Счёт предназначен для отражения всех расчётов с поставщиками и подрядчиками. Аналитику бухгалтер ведёт по каждому счёту или договору. К счёту 60 могут быть открыты субсчета исходя из потребностей организации.09 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается увеличение отложенных налоговых активов, а по кредиту – уменьшение ОНА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).ОНА в организации могут возникать по различным причинам.
К счёту 60 могут быть открыты субсчета исходя из потребностей организации.09 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается увеличение отложенных налоговых активов, а по кредиту – уменьшение ОНА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).ОНА в организации могут возникать по различным причинам.

Рекомендуем прочесть:  Адвокат добронравов стоимость

К различиям бухгалтерского и налогового учета, которые могут вести к образованию ОНА, относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02 ):

  1. применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.
  2. убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
  3. применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете;
  4. применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

Приведем условный пример.

В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации основных средств. За отчетный период отнесенная на расходы амортизация в бухгалтерском учете составила 130 000 рублей, а в налоговом учете 100 000 рублей. При прочих равных условиях данное обстоятельство приведет к тому, что бухгалтерская прибыль окажется меньше налоговой на 30 000 рублей.

Следовательно, в этой же сумме возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА в размере 6 000 рублей (30 000 рублей х 20%).Начисленный ОНА отражается следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):Дебет счета 09 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»В отчетном периоде ОНА увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль.По мере погашения возникших ранее разниц отражается уменьшение ОНА:Дебет счета 68 – Кредит счета 09Применительно к приведенному выше примеру это будет происходить в том случае, когда налоговая амортизация окажется больше бухгалтерской.Если же объект, по которому числится ОНА, выбывает вовсе, величина отложенного налогового актива по нему списывается:Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 09Аналитический учет отложенных налоговых активов на счете 09 ведется по видам активов или обязательств, по которым возникла вычитаемая ременная разница.Может быть как особенностью организма, так и проявлением.Психология— наука, изучающая психику и сознание человека, а также его поведение. Психология оперирует такими основными понятиями, как память, рациональное и иррациональное мышление, интеллект, обучение.Нейросонография (НСГ)— компьютерное ультразвуковое исследование структуры желудочковой системы и вещества головного мозга через большой родничок, проводится детям с рождения и до тех пор, пока родничок не закрылся.Анамнез— совокупность сведений, полученных прибеседе (опросе) с больным или с людьми, знающими его.Хламидиоз— заболевание, которое вызывают бактерии рода хламидий.

Для человека опасность представляет вид хламидий Chlamidia trachomatis, который чаще всего вызывает урогенитальный хламидиоз (заболевание.Энцефалит— воспаление головного мозга. Ведущие симптомы: нарушения сознания вплоть до комы, судороги, отек мозга, рвота.Дифтерия— инфекция, основные клинические проявления которой обусловлены дифтерийным токсином. Заболевание передается воздушно-капельным путем от больных дифтерией или от здоровых бактерионосителей, в редких.Круп ложный— острое воспаление гортани (ларинготрахеит).

Обычно является осложением простуды или гриппа. Чаще беспокоит малышей в возрасте от 6 месяцев до 4 лет.Конъюнктивит— это воспаление слизистой оболочки внутренней поверхности век и глазного яблока.

Конъюнктивит возникает по разным причинам — может быть осложнением простудных заболеваний, аллергической реакцией на.Категория: БанкиСитуации, когда появляются ОНА нередки.

Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах, поскольку впоследствии разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).Счет 09 корреспондируется со счетами:По Д/т сч.

09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода.

По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч.

68 — уменьшение или погашение ОНА.При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч.

99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч.

09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях.

В этом случае решение закрепляют в учетной политике.Требования к ОСВ по сч. 69 описаны в п. 4 и 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ.

Они являются общими для всех регистров бухучета:

  1. форму регистра должен утвердить руководитель компании;
  2. в составе регистра обязательно присутствие следующих реквизитов:

Изменять или игнорировать эти реквизиты нельзя.

При необходимости можно расширить/дополнить состав реквизитов оборотно-сальдовой ведомости.В 4-м квартале 2020 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т.

НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:

  1. Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
  2. Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
  3. Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтерские проводки:Поступление метизов на складЧастично погашена задолженность по поставке материаловОтражена сумма временной разницыРассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) — 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании.

Возникает вопрос, как закрыть счет 09.Компания вправе организовать аналитику ОСВ по сч. 69 в той детализации, которая ей наиболее удобна и информативна. Как минимум, из оборотки по сч.

69 должно быть видно, сколько на отчетную дату начислено и уплачено взносов на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование.То есть, к счету 69 открываются субсчета:

  1. 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
  2. 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
  3. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

При наличии у компании расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.

При необходимости в ОСВ по сч.

69 можно предусмотреть более детальную аналитику: взносы начисленные/уплаченные, пени начисленные/уплаченные и т.

д.Образец оборотно-сальдовой ведомости по счету 69Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

  1. Д/т 09 (расчеты будущих периодов — РБП)) К/т 09 (УТП) — 40 000 руб.

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку.

Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2020 будет сделана запись:

  1. Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.( 1 оценка, среднее 5 из 5 )Понравилась статья?

Поделиться с друзьями: Поиск: © 2022 Бинго!

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Автор: ПБУ 18/02 – одно из самых сложных, «загадочных» из всех существующих правил и порядков в бухгалтерском учете. Первоначальное его прочтение приводит к полнейшему смятению и путанице у бухгалтеров.

Документ переполнен сложными терминами и нехарактерными для текущей работы проводками. Одним из моментов, освещаемых в , является отложенный налоговый актив. Учет ОНА ведется на счете 09.

Содержание статьи Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным, собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту — их списание. Итак, отложенный налоговый актив — это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета.

Отклонения по информации в БУ и НУ получили название вычитаемые временные разницы (ВВР), то есть они существуют лишь определенный период.

Говоря простым языком, на счете 09 образуется доля налога на прибыль, которая переносится на следующие периоды. То есть, компания переносит, временно откладывает исполнение обязанности по уплате налога в бюджет.

В течение года на счете 09 аккумулируются суммы по каждой операциям обособленно.

Слияние недопустимо. По окончании периода сформированный результат подлежит переносу в бухгалтерский баланс в строку 1180 раздела внеоборотные активы (п.23 ПБУ). Ввиду разницы требований по учету расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учетах, одни и те же хозяйственные операции могут формировать абсолютно разные результаты.

ОНА образуются, если по требованию бухучета расходы принимаются единовременно в момент проведения хозяйственной операции, а в НУ они распределяются на последующие периоды.

Также фактором возникновения сальдо по дебету счета 09 является ситуация с выгодой, принятой в налоговую базу в НУ, но не сформированной в БУ. По совокупности прибыли и издержек компании в бухгалтерском учете определяется сумма ННП, называемая условной, а в НУ – текущей. Именно база, рассчитанная в НУ, является основой для подсчета обязательств к уплате в госбюджет.

Приведем несколько типовых ситуаций, влияющих на образование ОНА:

  • В БУ сформирован резерв на оплату отпускных.
  • Разные методы .
  • Порядок принятия коммерческих и управленческих расходов в БУ и НУ.
  • Убыток при реализации основного средства.
  • Сумма налога, перечисленная в бюджет, превышает размер начисления.

Указанные ситуации приводят к тому, что сумма условной доходности оказывается ниже текущей. Соответственно, размер налога также оказывается разным в значениях по БУ и НУ.

Такие разницы – отложенный актив по налогу. Решение о ведении учета ОНА принимается каждой организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. ОНА согласно п. 21 ПБУ 18/02 определяются по следующему выражению: Отложенный налоговый актив = Временная разница * действующая ставка ННП (на 2018 год — 20%) Активы налогового типа уменьшают фактический и увеличивают условный налог в последующих промежутках времени.

То есть, когда наступит период признания бухгалтерских издержек в НУ либо формирование доходов в БУ, возникает обратная разница: условный налог становится больше текущего.

В этот момент ОНА уменьшается. Если происходит выбытие объекта, операции, повлекшей формирование ОНА, то сумма со счета 09 списывается на счет финансовых результатов — 99.

Определим корреспонденцию счетов для отражения операций, связанных с увеличением и снижением ОНА: ДействиеДебетКредит Возникновение0968 Закрытие фонда 6809 Выбытие объекта возникновения 9909 Подготовим обзор конкретных ситуаций по формирования оборотов по счету 09. ПАО «Маска» в принятии доходов и затрат для задач исчисления сумм налога использует прием учета по окончательной оплате.

Компания в 10.02.2017 приобрела саморезы у АО «Столб» на сумму 90000 руб., в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. ТМЦ переданы для использования в производственном процессе. По результатам 1 квартала 2017 года ПАО «Маска» произвела только частичную оплату поставленных саморезов, а именно – 70 000 руб., в т.ч.

НДС 10 677,97 руб. Норма налогообложения — 20%. Расчет:

  • В БУ зафиксированы издержки в размере – 76 271,19 руб. (90 000 — 13 728,81).
  • Определяем вычитаемую временную разницу — 16 949,16 руб. (76 271,19 — 59 322,03).
  • В НУ затраты составили — 59 322,03 руб. (70 000 — 10 677,97).

На 20.04.2017 обязательства по оплате перед АО «Столб» исполнены в целом размере. Проводки: ДебетКредитСумма, руб.

Хозяйственная операция 106076271,19 Приняты к учету саморезы 196013728,81 Входной НДС 605170000,00 Частичная оплата ТМЦ 0968.04.23389,83 Возросла сумма ОНА (16949,16 * 20%) по итогам 1 квартала 2017 г. 605120000,00 Окончательная плата за поставку 68.04.2093389,93Закрытие ОНА 99093389,93Списана сумма ОНА Организация ООО «Дорма» 20.05.2017 реализовала фрезерный станок, являющийся ОС. Реализация принесла компании отрицательный результат в размере 210000 руб.

На момент передачи прав собственности остаточное время полезного использования равнялось 7 месяцам.

В БУ имеющиеся потери будут отнесены на конечный экономический итог сразу в мае, а в НУ будут распределяться пропорционально на семь месяцев (ст.268 НК РФ). В итоге определяется ВР в размере 210000 руб.

С июня по декабрь 2017 г. каждый месяц в НУ возникнут затраты в объеме 6000 руб. (42 000 / 7 мес). Списание дебетового сальдо со счета 09 будет отражаться следующими проводками: ДебетКредитСумма, руб. Хозяйственная операция 0968.04.242000Определена сумма ОНА (210 руб.

* 0,2) 68.04.2091200 * 7 Погашение ОНА семь месяцев подряд: июнь-декабрь 2017 г. (6000 * 0,2) До 1 января 2017 г.

фирма ПАО «Престиж» не вносила в учетную политику применение ПБУ 18/02. А в результате инвентаризации выявила ошибку в начислении ОНА в 2016 г. в размере 1000 руб. Принято решение произвести корректировку с целью внесения исправления в учет и достижения достоверности сведений бухучета.

Для этого специалист оформляет бухгалтерскую справку с проводками: Д-84, К-09 на сумму расхождения. По итогам работы в 2016 г. компания АО «Марс» установила, что финансовым результатом деятельности за год стал убыток в сумме 100000 руб.

В БУ денежные потери будут отражены последним днем текущего года, а НУ — перенесены на следующий период.

Проводка по завершении 2016 года будет: Дата Сумма, руб.

ОперацияДебетКредит 31.12.201620000,00ОНА с суммы убытка 0968 По данным БУ фирмы ДСК за 2015 г. начислена сумма амортизации ОС равная 1 млн. руб. В НУ эти расходы составили 800 000 руб., ВВР составили 200 000 руб.

Выручка компании – 35 млн. руб. Бухгалтер оформил следующие записи: ДействиеСуммаДебетКредит Прибыль350000006290.01 Затраты по амортизации 80000020.0102 Затраты — ВВР 20000020 (ВР) 02 Списание затрат 80000090.220 Закрытие ВВР 20000090.220 (ВР) Фин. результат 34200000 90.999 Расчет ННП (20%) 684000 9968 (расчет ННП) Отражение ОНА 400000968 Воспользуемся условиями предыдущей ситуации и предположим, что АО «Марс» в 1 кв.

2017 г. вышла на прибыльный результат с суммой 1 млн. руб. Принято решение уменьшить сумму налога за счет убытка прошлого года: Дата Сумма, руб.

Операция ДебетКредит 31.03.2017 20000,00 Погашение ОНА 6809 Если по итогам отчетного периода на счете 09 имеется сальдо, это означает, что часть ОНА не прошла погашение, например, если компания сработала второй отчетный период подряд с убытком, суммы налога к уплате нет и применить ОНА нет возможности. Тогда убытки переносятся на последующие, возможно, более удачные для фирмы периоды.

Если по итогам налогового периода имеется сальдо по дебету счета 09, а текущая сумма налога к уплате равна нулю, то закрытие остатка может быть произведено только в следующем периоде. Балансовая стоимость ОНА пересматривается при формировании периодической отчетности и уменьшается, если отсутствует возможность применения вычета в налогооблагаемой прибыли. Отложенный налоговый актив является действенным инструментом применения ПБУ 18/02 на пути к совершенствованию норм финансовой политики.

Исчисленный отложенный ННП в учете и регламентированной отчетности позволяет полностью предотвратить возникновение отклонений в признании доходов и расходов. В данной инструкции представлена дополнительная информация по данному счету.

Счет 09. Отложенные налоговые активы

1637 Счет 09 «Отложенные налоговые активы» обеспечивает возможность фиксации разницы доходов и расходов, возникающей вследствие несовпадения в двух видах отчетности – налоговой и бухгалтерской. При ведении коммерческой деятельности, сопутствующие действия и события в сфере учета прибыли могут трактоваться разными способами. Существуют регулирующие правила, обязывающие проводить учет доходов и расходов по двум стандартам – для налоговиков и бухгалтерии.

В России данные положения регулируются следующим образом:

  1. бухгалтерская отчетность – согласно и .
  2. налоговая отчетность – согласно ;

Согласно , отклонения в подсчетах, возникающих между двумя стандартами, трактуются следующим образом: в зависимости от ситуации, в бухгалтерском и налоговом отчетах могут появиться разные суммы доходов/расходов. Чтобы в дальнейших отчетных периодах эту разницу устранить, используется понятие «временная разница».

Временная разница– это бухгалтерская прибыль или убыток одного отчетного периода, облагаемая налоговой базой другого (других) отчетных периодов. Если налоговики признали получение прибыли в своем отчете раньше, чем это сделали в бухгалтерии компании, то возникает та самая временная разница. В данном случае – вычитаемая.

Это значит, что в следующих отчетных периодах компания заплатит меньший налог на прибыль. Отложенный налоговый актив – это и есть та часть суммы, на которую налог будет снижен.

Таким образом, разница в двух типах отчетности исчезнет. Помимо вычитаемой существует также налогооблагаемая разница.

Она появляется в противоположном случае: когда налоговикам информация о прибыли поступает позже, чем фиксируется у бухгалтера. В подобной ситуации налог увеличивают, а сумма, на которую он повышается, именуется отложенным налоговым обязательством (сокращенно – ОНО). На практике активы появляются чаще, чем обязательства.

Для получения суммы ОНА используется следующая формула, актуальная и при расчете отложенного налогового обязательства: временная разница умножается на ставку налога на прибыль.

  1. Продажа основного продукта (средства) компании произошла с убытком – если в бухгалтерии этот убыток могут списать в текущий отчетный период, то налоговая будет списывать его несколько лет, в течение срока использования продукта (средства);
  2. переоценка разницы курса по задолженности к концу отчетного периода – справедлива только для бухгалтерии, налоговая переоценивает разницу на ту дату, когда долг полностью погашен;
  3. в компании происходит списание расходов на процессы (коммерческие, управленческие) в себестоимость раньше их учета в отчете налоговиков;
  4. резервы на будущие расходы или сомнительные долги признаются не так, как это делается со стороны налоговой.
  5. выплаты процентов по кредиту на основные средства – по стандартам бухгалтерии включены в их собственную стоимость, а налоговая включает эти расходы в текущий период;

Описываемые ситуации подходят для возникновения как активов, так и обязательств.

Компания закупила товар и к дате наступления отчетного периода у нее остался долг в размере 10 000 у.е. Оплачивать долг следует согласно обменному курсу, установленному на момент продажи. Предположим, за одну условную единицу давали 70 рублей.

Бухгалтерия может закрыть данную задолженность в нынешний период. Налоговая же будет опираться на день, когда долг полностью погасят. Возникает временная разница. К окончанию периода произошло изменение курса, теперь он составляет 72 рубля.

Производятся расчеты, получается разница в 20 000 рублей. То есть, в отчетах налоговиков прибыль компании будет больше именно на эту сумму. Используя формулу (налог на прибыль составляет 20 процентов), получаем 4 000 рублей.

В следующем отчетном периоде долг гасится и суммы прибыли становятся равны в обоих отчетах. На момент выплаты последней части долга курс составляет 71 рубль.

Курсовая разница – 10 000, ОНА – 2 000. После перерасчета с имеющимися данными получаем 2 000 рублей.